伦理学视角的会计信息失真分析

论文摘要

会计信息是对企业乃至整个市场经济社会的经济活动进行控制和监督的主要依据和手段,是社会经济有效运行的重要基础。会计信息失真的现象轻则影响到社会经济秩序,重则导致市场失灵和经济崩溃等可怕局面的出现,因此,各国会计理论界和政府都非常重视会计信息失真问题的研究和解决。在当今社会中,尽管有关部门查处的力度在不断加大,但是,会计信息失真的案例却如“离离原上草”一样,不断上演着“野火烧不尽,春风吹又生”的闹剧,并逐渐从纯粹的会计领域问题演化成为一个复杂的社会问题。在这种情况下,人们不仅要问,为什么会计信息失真的事件会屡禁不止?只有把这个问题分析清楚了,才能真正的寻找到有效治理和防范会计信息失真的方法。义利关系的问题,也就是追求利益与信守道德的问题是伦理学的基本问题之一。这一问题体现在对会计信息处理的问题上,就是如实披露还是违规操作的问题——如实披露意味着会计行为主体信守会计道德,从而保证了会计信息的真实性；违规操作则是会计行为主体为追逐利益而违背会计道德,制造和提供虚假会计信息,导致会计信息失真。针对这个问题的分析,伦理学主要有功利论和道义论两种视角。功利论的实质是利益权衡论,即个人利益与他人利益、个体利益与公众利益之间的权衡,如果二者保持均衡,会计信息失真一般不会发生,如果二者失衡,则会发生会计信息失真,也就是说,会计相关行为主体在利益权衡中向自身、小集团的利益倾斜,弃他人、公众利益于不顾,导致利益失衡,从而选择违规操作。而道义论则强调行为的道德前提与规范,认为道德失范(包括内律失范与外律失范)是非道德行为发生的根源。从道义论的视角分析,虚假会计信息之所以产生,是会计行为道德失范的必然结果。事实上,现实中的会计信息失真既有利益失衡的原因,也有道德失范的原因,正是这二者结合,才导致了目前会计信息失真屡禁不止。因此,本文将运用功利论与道义论这两种理论来分析会计信息失真行为产生的原因,进而探究其治理措施。本文首先对传统的会计信息失真的定义进行了探讨。在分析了会计信息的“相对真实性”与“绝对真实性”的矛盾后,本文认为传统的会计信息失真“三分法”的合理性值得商榷,因此,本文新提出了会计信息失真的二分法,即只根据在会计信息失真的过程中是否掺杂了人的主观意愿为原则,将会计信息失真划分为：客观性会计信息失真和主观性会计信息失真,并指出其中最让人深恶痛绝的,最需要彻底根治的是后者。然后,本文分别从伦理学中的“功利论”和“道义论”出发对会计从业人员和会计领导人员参与会计信息失真行为的动机进行了分析。在本文看来,目前会计信息失真案例屡禁不止的根本原因在于目前“求利”行为与“求义”行为已经失衡了。由于现有的查处力度太小,而查处后处罚的力度又太低,已经失去了“以利制利”的力度；而现有企业道德以及会计职业道德的失范又使得人们失去了“以义制利”的手段,因此几乎没有任何有效制约的会计信息失真便如同脱缰的野马一样不受控制了。最后,根据本文的分析,本文认为要对会计信息失真现象进行有效的治理,必须同时从“以利制利”和“以义制利”两个角度出发,构建有效的制度伦理环境和道德伦理环境,搭建起种种有形的和无形的伦理框架。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1 绪论
• 1.1 问题的提出
• 1.2 文献综述
• 1.2.1 国内研究现状
• 1.2.2 国外研究现状
• 1.3 研究的目的与意义
• 1.3.1 研究的目的
• 1.3.2 研究的意义
• 1.4 研究的方法
• 1.5 本文的结构
• 2 对会计信息失真和会计伦理学的基本认识
• 2.1 会计信息失真的基本概念
• 2.1.1 会计信息的相对真实性
• 2.1.2 真实会计信息的确定
• 2.2 会计信息失真的分类
• 2.3 会计信息失真的危害
• 2.3.1 会计信息失真破坏了市场公平
• 2.3.2 会计信息失真损害利益相关者的合法利益
• 2.3.3 会计信息失真为腐败的滋生提供了温床
• 2.3.4 会计信息失真危害到了会计行业存在的基础
• 2.4 对会计伦理学的基本认识
• 2.4.1 伦理学中的功利论与道义论的关系
• 2.4.2 将伦理学引入会计学的必要性
• 2.5 本章小结
• 3 利益失衡与会计信息失真—从功利论的角度
• 3.1 成本——收益模型
• 3.1.1 模型的基本假设——复杂经济人假设
• 3.1.2 基于效益比的成本——收益模型
• 3.2 从会计从业人员的角度进行分析
• 3.2.1 会计从业人员制造失真会计信息的成本与收益
• 3.2.2 会计从业人员的制造失真会计信息的成本——收益分析
• 3.3 从会计领导人员的角度进行分析
• 3.3.1 会计领导人员参与会计信息失真的成本与收益
• 3.3.2 会计领导人员参与会计信息失真的成本——收益分析
• 3.4 讨论
• 3.5 本章小结
• 4. 道德失范与会计信息失真—从道义论的角度
• 4.1 从制度经济学的角度分析会计道德规范的必要性
• 4.2 企业道德责任之失与会计信息失真
• 4.3 会计职业道德失范与会计信息失真
• 4.3.1 会计职业道德的内律失范与会计信息失真
• 4.3.2 会计职业道德的外律失范与会计信息失真
• 4.4 本章小结
• 5 会计信息失真防范的伦理框架构建
• 5.1 会计信息失真的核心问题——利与义的矛盾
• 5.2 会计信息失真防范的伦理框架
• 5.2.1 从功利论的角度制定有形的框架——良好的制度伦理
• 5.2.2 从道义论的角度制定无形的框架——良好的道德伦理
• 5.3 本章小结
• 6 结论与展望
• 致谢
• 参考文献
• 附录
• 硕士研究生阶段发表论文
• 参与课题