中国保险税制优化分析

论文摘要

改革开放二十多年来,中国保险业蓬勃发展,反映保险业发展的三个重要指标即保费收入、保险密度、保险深度均呈现稳步增长的势头。保险业是经济发展重要的“稳定器”,完善的保险体系对国民经济的健康持续发展有着深远的影响。政府应该通过支持性税收政策促进保险的发展。一、论文的主要内容及观点论文分成三章。在保险税制理论分析的基础上,对我国保险税制的缺陷进行了分析,提出了完善我国保险税制的建议。下面对论文的主要内容和观点阐述如下:(1)保险作为现代经济的重要组成部分,与经济发展有着密切的关系。从直接作用来看:保险业创造经济增加值,增加国民生产总值,同时创造了大量的就业机会,促进社会稳定。保险的间接作用表现为:经济补偿功能,分散风险,增强国民经济稳定性;资金融通功能,为国民经济发展提供资金支持;社会管理功能,增强国民经济社会保障能力。因此,政府应该通过支持性税收政策促进保险业的发展。(2)保险税收传导机制可以通过作用于投保人或受益人以及保险公司,影响他们的行为决策,从而发挥税收政策的作用。本文针对目前的保险市场中存在两种不同性质的保险产品分别进行了税收对保险作用机理的分析。对具有养老性质的保险产品应用戴蒙德两期世代交叠模型分析税收政策对养老保险的需求效应,对普通保险产品运用冯·诺依曼和摩根斯坦提出的期望效用函数理论,在简·莫森的保险的理性购买行为研究的基础上,加入税收因素进行分析,将没有税收的保险购买行为与课税后的保险购买行为进行比较分析,揭示税收对保险消费者和供给者的影响机理。分析可知,税收的存在并不会改变持风险中性的保险人的决策。但是,税收可以通过保险公积金影响企业总准备金和保险偿付能力。对保险业征收过高的营业税和所得税,会减少保险公积金,降低保险企业的偿付能力,甚至会降低保险产品的供给量。最优的税收策略是在保险发展初期在保证一定税源的情况下,尽量给予保险行为税收优惠,达到促进保险行业的发展的目的。随着保险向成熟期的发展,国家可以逐渐适当地增大税源。(3)本文以西方“最优税”理论为基础,以超额税收为衡量标准,对保险市场和被保险人进行了超额税收的损失分析,认为我国保险市场的适度税负应当满足税收的收入效应适度和替代效应合理两个标准。(4)西方很多国家的保险业经历了多年的发展,在对保险业课税方面形成了较为完善的体系。保险公司一般分为两类,即寿险和非寿险公司。目前各国普遍对保险业征收的主要税种有:对保险公司征收的公司所得税和保费税(营业税);对投保人征收的所得税。各国的税收制度对寿险和非寿险的相关规定是有所区别的。本文较为系统的介绍了美国、英国、法国、加拿大、澳大利亚、日本等国家的保费税、保险企业所得税以及投保人的税制情况。保险业的健康发展对一国经济的发展和人民生活水平的提高有着至关重要的作用。同时考虑到保险的特殊性,世界各国一般都在税收制度上给予保险公司比较宽松的倾斜政策,以扶植保险业的发展。通过对国外保险税制的分析,将值得我国借鉴的经验总结如下:保险业税制中应当根据保险业特点确定合理的税基;对保险业适用较低税率;对保险各险种区别对待。对投保人的税制:给予投保人税收优惠,鼓励投保人参加适当的商业保险。国外很多国家都通过税收手段鼓励投保人参加一些种类的商业保险,主要为健康保险或寿险业务。主要目的是配合国家的宏观政策,减轻社会保障体系的压力,提高人民的生活水平。(5)我国现行保险税制是1983年后逐步建立起来的。根据现行《税法》规定,目前国家对保险业征收的税种主要有营业税、企业所得税、随营业税缴纳的城市维护建设税和教育费附加、印花税等。对投保人和被保险人的课税主要在两个环节,即购买保险的环节和保险赔款给付环节。我国保险税制目前存在的主要问题有:①流转税方面,横向比较营业税税率偏高,我国保险业与其它金融业适用5%的营业税率,高于交通运输、建筑、邮电通信和文化体育业的税率;营业税税基不尽合理,保险业实际税负比同属金融业的银行业要高得多。我国营业税的现状造成了目前保险税制功能性差。税收政策无法传导国家的政策导向,对于不同险种、不同市场主体,基本实行“一刀切”的税收制度,对保险企业和保险消费者税收减免不足,税收优惠面窄,对保险需求拉动十分有限。②所得税:目前我国保险所得税中主要问题是保险企业的风险准备金提取不足,所得税前扣除不足。我国《个人所得税法》并没有规定保险费可以从所得中扣除。这种税制上的漏洞,一方面会妨碍寿险险种深层次的开发;另一方面我国正在进行的各种市场化改革加大了个人风险,也增加了社会的不安定因素,通过促进保险业的发展,在不增加政府财政负担的情况下化解这种风险,是非常具有必要性的。③其他税:中外保险企业适用不同税种,仍有不公平现象;部分税种的税收税收优惠不足;印花税税率偏高。(6)优化我国保险税制的具体措施主要包括:第一,保险业税制优化措施流转税的优化措施:合理确定营业税税基;适当降低营业税税率;在税收上对不同险种区别对待;长期内将保险业纳入增值税征收范围。所得税优化措施:合理确定准备金提取比例,调整保险业所得税税基;建立巨灾准备金;对小规模和特殊类型的保险公司给予税收优惠。其他税的优化措施:统一内外资企业适用的税种;使保险合同与其他绝大多数合同一样适用较低税率。第二,投保人税制的优化措施对投保人和被保险人在购买保险环节和保险赔款给付环节都需要给予进一步的税收优惠,提高投保人购买商业保险的积极性。第三,相关配套措施的完善完善保险法律环境;加强保险产品创新;建立国家巨灾准备制度;放宽保险资金运作渠道,解决保费收入快速增长和保险资金不能有效利用的矛盾;加强保险监管。二、本文运用的研究方法(1)理论与实际相结合的方法。由于保险税收制度实践性较强,因此本文在进行深入理论分析的基础上,对现实存在的问题也进行了探讨并提出了解决方法。(2)国内与国外比较分析相结合的方法。保险税收制度在保险发达的国家有比较成熟的经验。因此在比较研究中借鉴了西方国家保险税制的经验,并努力将其运用到我国的实践中去。(3)一般与特殊相结合的方法。保险在西方已有了较长的发展历史,保险税制在实践中也有很多共同遵循的地方,但我国保险业的发展有其特殊性。因此本文不是片面的照搬西方经验,而是与我们的国情相结合来探讨税制的完善。三、论文的创新探讨与不足(1)开拓新的研究角度。本文探讨保险税制优化主要从两方面入手,即保险业税制和投保人税制,从税收的作用机理、现有税制、存在问题到解决措施都分别作以分析。避免了单一从一方进行探讨带来的局限性。为完善中国保险税制的研究提供了完善的视角。(2)扩展了理论探讨。①深入分析了税收对保险供求的作用机理。针对寿险产品和普通保险产品的不同特点,将课税对保险供求的作用机理分为寿险产品和普通保险产品分别运用不同的理论工具分析,深刻揭示了税收的传导机制。②对普通保险产品运用冯·诺依曼和摩根斯坦提出的期望效用函数理论,在简·莫森的保险的理性购买行为研究的基础上,加入税收因素进行分析,将没有税收的保险购买行为与课税后的保险购买行为进行比较分析,揭示税收对保险消费者和供给者的影响机理。该模型能够形象的揭示出税收对保险的作用机理,为论文的进一步分析提供了理论基础。③本文将最优税理论引入对保险税制的研究当中,指出了最优的保险税制的标准,为深入研究提供了参考。(3)充实了新的内容体系。①全面总结了新企业所得税实施后保险税制的所得税政策。②本文指出优化中国保险税制是具有可行性的,并对2008年新企业所得税实施后的情况做出预测。通过分析近年来保险业税收对我国总税收收入的贡献程度,论证了优化中国保险税制是具有可行性。论文也还存在着不足之处。首先在分析税收政策对保险需求和保险供给的作用机理,由于资料的匮乏,文章仅进行了文字的定性分析,缺乏深入的模型分析。其次在确定保险税制改革研究视角时我非常认同邵全权提出的“消费者、政府部门三方获利结构如何,只要税制改革能够提高社会总体的福利水平,就应该执行”,但在写作过程中发现很难深入下去,把问题阐述清楚。最后由于自身能力的原因,文章虽然提到保险税制的完善应当考虑社会整体福利的提高,但并没有展开叙述。

论文目录

• 内容摘要
• Abstract
• 0. 导论
• 0.1 论文选题的目的和意义
• 0.2 国内外研究现状和发展趋势
• 0.2.1 基础理论的研究现状
• 0.2.2 完善中国保险税制的研究现状
• 0.3 研究逻辑与内容结构
• 0.4 创新与不足
• 1. 保险税制的理论分析
• 1.1 保险对经济发展作用的一般分析
• 1.1.1 保险对国民经济的作用
• 1.1.2 保险对提高社会福利的作用
• 1.2 税收对保险作用机理的经济分析
• 1.2.1 保险与税收的关系
• 1.2.2 课税对保险供求的作用机理
• 1.3 保险市场税收优化分析
• 1.3.1 税收优化理论概述
• 1.3.2 保险市场税收优化分析
• 2. 保险税制的国际比较与借鉴
• 2.1 主要国家（地区）的保险税制
• 2.1.1 保险业税制
• 2.1.2 保险品以及投资者税制
• 2.2 国际经验启示
• 2.2.1 保险业税制的启示
• 2.2.2 投保人税制的启示
• 3. 优化中国保险税制的探索
• 3.1 优化中国保险税制的必要性和可行性
• 3.1.1 优化中国保险税制的必要性
• 3.1.2 优化我国保险税制的可行性
• 3.2 我国保险税制现状分析
• 3.2.1 保险税收体系
• 3.2.2 我国保险税制的问题剖析
• 3.3 优化我国保险税制的路径
• 3.3.1 优化我国保险税制的原则
• 3.3.2 优化我国保险税制的具体措施
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录