预测性财务信息披露之注册会计师虚假陈述的法律规制研究 ——以民事责任为中心

论文摘要

我们处于一个经济环境瞬息万变的时代,财务信启、对决策的能动性提升,尤其是预测性财务信息、的价值尤为重要,因为其更符合决策者正确判断经济形式和科学评价企业财务状况的需要。预测性财务信息是基于企业历史资料和数据并结合当前掌握的信息,运用科学的方法推测经济形势发展的趋势,对未来财务状况做出的分析和预测。预测性财务信息披露有助于投资者做出合理的经济决策,提高证券市场的有效性。但预测性财务信息具有的内在不确定性加大了投资者的决策风险,于是各国都对预测性财务信息、的披露实行注册会计师强制审核制以降低证券市场风险,保障投资者权益。在虚假陈述泛滥,信息、披露严重扭曲的证券市场,注册会计师作为控制预测性财务信息质量的重要关卡发挥着极为重要的作用。不过由于我国立法对预测性财务信息在虚假陈述认定和民事责任追究上存在难点,缺乏相应的法律机制约束注册会计师的审核工作,使得注册会计师虚假陈述行为频发且游离于传统法律监管之外。本文从介绍预测性财务信息、的概念入手,探讨预测性财务信息虚假陈述的认定标准。通过比较研究,笔者在充分借鉴美国成熟经验的基础上重点研究注册会计师对预测性财务信息虚假陈述的民事责任追究及免责制度,并结合我国现状提出相应的完善措施。本文共分导论、正文和小结三个部分,其中正文由四个章节组成：第一章预测性财务信息的概述。首先相较于历史性财务信息、,预测性财务信息有特殊的内涵、外延和时间范围,这是预测性财务信息披露适用特别规范的原因。其次通过比较介绍了不同国家,尤其是美国关于预测性财务信息披露制度的规范,说明预测性财务信息披露的必要性和重要性。最后阐释了预测性财务信息披露的动因以及监管难题。第二章逻辑起点：预测性财务信息虚假陈述的认定。本章探讨了如何认定预测性财务信息虚假陈述行为,并提出了鉴定标准,即“审计真实说+保持应有的职业谨慎+重要性水平”模式”。首先通过立法文件对我国法律界之于虚假陈述的界定进行了梳理总结,然后就学界存在的关于虚假陈述的“客观真实说”和“审计真实说”两种学术分歧进行了比较研究,通过“应有的职业谨慎”和“重大性标准”概念引入在一定程度上疏通了法律界和会计界的理论纷争。最后针对预测性财务信息的特殊性,解释了真实性标准和重大性标准适用的具体情况和范围。第三章注册会计师对预测性财务信息披露进行虚假陈述的民事责任研究。预测性财务信息虚假陈述行为民事责任制度是制约注册会计师信息披露行为的有效制度。本章首先从侵权法的构成四要件——虚假陈述行为、注册会计师的主观过错,损害事实以及因果关系四个方面论述了预测性财务信息虚假陈述民事责任构成。与责任相对应的免责制度则是对尽到善良义务的注册会计师信息披露的保护伞。其次鉴于我国免责制度的缺失,主要介绍了美国的三大安全港规则175号安全港规则、司法安全港规则（Judicial Safe Harbor）——“预先警示理论”和立法安全港规则（Statutory Safe Harbor）第四章完善应对预测性财务信息虚假陈述的法律规制。在对我国预测性财务信息虚假陈述披露的现状进行简单分析后笔者主要从以下四个方面（1）建立独立的预测性信息概念体系；（2）建立注册会计师预测性财务信息虚假陈述的民事赔偿责任制度；（3）努力构建注册会计师执业专家鉴定机制；（4）加强对注册会计师执业质量的监督提出了完善应对预测性财务信息的注册会计师虚假陈述之法律规制。

论文目录

• 中文摘要
• Abstract
• 1. 导论
• 1.1 问题的提出
• 1.2 国内外相关文献综述
• 1.2.1 国外文献综述
• 1.2.2 国内文献综述
• 1.2.3 小结
• 1.3 本文的研究思路及研究意义
• 1.3.1 研究思路
• 1.3.2 研究意义
• 1.4 创新点与局限性
• 1.4.1 主要的创新点
• 1.4.2 主要的局限性
• 2. 预测性财务信息报告概述
• 2.1 预测性财务信息的概念
• 2.2 各国关于预测性财务信息披露制度的规范
• 2.3 预测性财务信息披露的动因分析及存在的问题
• 3. 逻辑起点：预测性财务信息虚假陈述的认定
• 3.1 虚假陈述认定的法律标准
• 3.2 虚假陈述认定标准的学理探讨——“客观真实”与“审计真实”的协调
• 3.2.1 努力提升注册会计师在执业中应有的职业谨慎
• 3.2.2 对披露信息质量进行更具实践性的量化标准——“重大性标准’
• 3.3 预测性财务信息的虚假陈述认定标准
• 3.3.1 预测性财务信息的真实性标准
• 3.3.2 预测性财务信启、的重大性标准
• 4. 注册会计师对预测性财务信息披露进行虚假陈述的民事责任研究
• 4.1 预测性财务信息虚假陈述之民事责任构成
• 4.1.1 要件之主观过错
• 4.1.2 要件之损害事实
• 4.1.3 要件之因果关系
• 4.2 预测性财务信息虚假陈述之免责制度研究
• 4.2.1 175号安全港规则
• 4.2.2 司法安全港规则（Judicial Safe Harbor）——“预先警示理论’
• 4.2.3 立法安全港规则（Statutory Safe Harbor）
• 5. 完善应对预测性财务信息的虚假陈述之法律规制
• 5.1 我国预测性财务信息虚假陈述披露的现状
• 5.2 完善应对预测性财务信息的虚假陈述之法律规制
• 5.2.1 建立独立的预测性信息概念体系
• 5.2.2 建立注册会计师之预测性财务信息虚假陈述的民事赔偿责任制度
• 5.2.3 努力构建注册会计师执业专家鉴定机制
• 5.2.4 加强对注册会计师执业质量的监督
• 6. 结语
• 参考文献
• 后记
• 致谢