吕伟王宇昕
（中央财经大学财政学院，北京100081）
[摘要]作为税收征管的基础，税源管理在我国一直备受重视，只有强化税源管理，才能保障税收收入，为经济发展提供动力。近年来，随着新的税收征管模式的确立，我国税源管理水平不断提高，理论界也对此进行了广泛而深刻的关注。以此为视角，从多个不同的侧面对中国税源管理的研究进展进行了述评，旨在全面梳理这一领域的研究现状，并对其未来的发展趋势提供一定的参考信息。
[关键词]税源管理研究进展研究展望
[作者简介]吕伟（1982-），女，河南驻马店人，中央财经大学财政学院博士生，研究方向为财政税收理论与政策
王宇昕（1978-），女，内蒙古人，中央财经大学财政学院博士生，研究方向为财政税收理论与政策。
[中图分类号]F12[文献标识码]A[文章编号]0439-8041（2013）05-0021-03
税源也即税收收入的来源，“经济→税源→税收”是税收收入的转化基本过程。进一步的，税收也会反过来作用于经济，也解释说，税收收入的转化实际上是一个循环的过程，只有强化税源管理，才能保障税收收入，为经济发展提供动力。税源管理指的是税务机关以现行税收法律制度为依据，以税源为管理对象，以公共管理理论为指导，对税源信息进行采集、分析和评估后，最终确立并保障纳税人的权利，实现公平、高效税收职能的公共管理活动。近年来，随着新的税收征管模式的确立，我国税源管理水平不断提高，理论界也对此进行了广泛而深刻的关注。本文就是以此为视角，从多个不同的侧面对中国税源管理的研究进展进行了述评，旨在全面梳理这一领域的研究现状，并对其未来的发展趋势提供一定的参考信息。
一、加强税源管理研究的现实意义
（一）依法治税的需要
在当前情况下，我国税收计划的制定并没有较好的体现科学性原则——在任务较近时，部分税务部门会以完成任务为目标，而不考虑使用的办法；相反，在任务相对较松时，部分税务部门却为了降低实际征收中的困难，敷衍了事。这样做的结果是可想而知的——不但难以准确的掌握税源变化，还使税收工作偏离了税收管理规律。因此，有必要对税源管理的运行机制和与之相适应的法律框架等问题进行研究，从理论上完善税源管理的科学性，并使其能够最终指导实践。
（二）现行经济制度的客观需要
我国社会的经济结构具有明显的多样化、复杂化特征，税源结构也与此相对应，这无疑增加了税源管理的难度。与此同时，我国目前税收征管的力量相对较弱，相应的征管措施并不得力，由此便出现了一些亟待解决的问题。比如与部分企业有关的税源不明、跨国公司多头开户、隐瞒收入的现象时而出现。因此，有必要对税源管理的地区性问题、涉外税务等加以重点关注，使现行的税源管理符合经济制度的客观需要，避免税款流失和税基萎缩。
（三）税收管理自我完善的需要
从改革的角度讲，我国税收管理大致经历了以下过程：专查专管制→征收、管理与检查三分离→集中征收，重点稽查。税收征管改革在计算机技术和现代管理手段的共同作用下，正在实现着前所未有的重大突破。可见，税源管理是一个动态的过程，需要对其发展规律和未来发展模式进行把握和预期，完成税源管理向现代管理的转变。从这个角度讲，对税源管理问题进行系统性的研究就具有十分重要的现实意义，不但能够发现税源管理中存在的问题，还能就此寻找到相应的对策，从而更新和优化为纳税人服务的管理理念。
二、中国税源管理的研究进展
随着我国经济社会的不断发展，与税源和税源管理相关的问题不断涌现，相关的理论研究的成果也相继问世。本文对2008年-2012年五年间与税源管理相关的文献进行梳理后发现，近五年来，地区税源管理、税源管理的运行机制、税源管理模式和对策以及税源管理的法律进程受到了广泛而深入的关注，典型成果主要包括以下几个方面：
（一）地区税源管理研究
地区税源管理是税源管理中的一个重要环节，它不但关系到税源管理的公平性，也关系到税收的效果和效率。在这一层面，戴黎明，周俊琪（2008）认为，作为行政行为的税源管理，对其概念的把握，规范方式的选择，管理手段的运用，都与公法上的比例原则直接。然后以此为基点，对台湾地区的两起税源管理案例进行了分析和厘清。薛峰（2009）结合常州市地方税务局税源监控的实际指出，实施重点税源监控管理对提高地区税源管理是极为有利的，不但能够提高其能力与水平，还能最大限度地降低税收流失的比例。张薇（2010）则对上虞市的税源管理问题进行了重点描述，并以完善税收征管体制为视角，从多个层面提出了相关的对策建议。周艳（2011）以湖南省的税源管理为例，对其增长率等相关数据进行了统计分析，分析结果表明：在国民经济的产业布局中，第二产业和税收收入的相关度呈现较高的水平，而传统服务业和税收收入的相关度则相对较低，尤其是房地产行业等社会重点发展的某些行业，这些行业对税收收入的贡献呈现负增长的趋势。陈萍（2012）更为直接的指出，若要加强我国的税源管理，就应该注重地区纳税环境的构建，及时的加强和优化信息采集的广度和深度，最终达到科学监控税源，提高税源管理效率与质量的目的。
（二）税源管理运行机制研究
对于税源管理的效率和效果的提升，运行机制的优劣对其起着重要的作用。在这方面，我国学者展开了大量的研究。其中，董丽丽（2008）认为，当前情况下，我国税源监控的问题越来越突出，因此，作者对该类问题进行了全面细致的分析，并在文章的最后提出了完善我国税源监控的政策建议。杨虹（2009）则以总部经济模式下区域税源的特点为视角，重点分析了区域税收和税源背离的表现与成因，并提出了相关的政策建议。董晓岩（2010）在研究后发现，要想在我国创新税源管理方式，就应该借鉴专业化分工的模式，也就是要借助西方经济学中的相关理论来提高税源管理的效率，比如，通过甄别管理对象或者通过划分工作职责的形式，对税源进行分类管理，或者对有限的税收征管资源进行优化配置，从而提高税源管理的效率，降低税源管理的成本。倪飞（2011）在综合了风险管理理论、税源管理理论和信息不对称理论的基础上，对我国现行的税源管理机制进行了系统的分析，对其中存在的问题进行了归类和总结，并进一步的对完善税源风险管理运行机制的路径选择问题进行了重点论述。黄橙，李忠华（2012）在研究中认为，应该对税源信息从多个角度进行分类和使用，因为具有不同来源、不同形式的税源信息的用途是各不相同的，只有健全税源信息管理制度，才能在改进管理方法的协助下，提高税源管理的质量和效率。
（三）税源管理模式和对策研究
近年来，由于我国税源管理中存在着显性和隐性的各类问题，这些问题的有效解决对提升我国税收征收工作的质量是有较大帮助的。其中，申嫦娥（2008）通过研究发现，财务指标能够揭示报表项目之间的相互关系，而通过对比分析之能够发现异常的信息源，这为税源管理提供了明确的指引，最后通过对财务指标的税源信息含量进行分析，给出了财务指标税源信息的分析方法与管理策略。孙利（2009）对我国当前在税源监控工作的现状和存在的问题进行了比较鉴别，最后从多个视角给出了我国现行税源管理中能够用到的解决方法。张伦俊，杨天明，李晓矛（2010）以我国国民经济的行业分布为视角，全面讨论、分析了我国重点税源监控企业的税收特征，并得出了以下结论：重点税源企业的经营绩效和行业税收之间存在着相对协调的关系，但是在行业税负方面却存在着不均衡的状况。潘荐（2011）通过分析指出，税收征管中潜在和现实的风险会随着税收收入的逐年增长而不断加大，并在分析了我国税源管理的现状的基础上，进一步对我国税源专业化管理的变革思路进行了探讨。李晓鹏，杨文健（2012）则从影响我国税源专业化管理的障碍或因素入手，对其进行了全面的分析和讨论，最后给出了相应的解决方案。
（四）税源管理的法律进程
从本质上讲，税源管理与税收制度和相应的法律法规的关系极为密切，在税源管理的进程之中，其法律进程几乎是与此同步的。王玉玲（2008）从地区差别的视角，对完善西部大开发中税收优惠政策和相关法律法规的配套问题进行了系统的研究，旨在能够通过多种有效的途径，切实解决民族地区的税源转移问题。陈方淑（2009）则认为，我国现行的税源联动管理机制的构建是处于对税收流失问题的关注和解决，其法制机理是想实现对税收风险控制的优化和管理，目的在于能够实现税收征管方式的现代性转变。张余（2010）在对税源风险管理的流程问题进行分析之后发现，对税源风险管理指标进行科学设定、构建风险评估模型，是税源风险管理体系的重点内容和基础环节，而要建立起科学、有效的税源风险管理体系，就还需要制定相应的税源管理风险指标的评估机制与反馈机制。吴伟强（2011）认为，基层税源管理对税收征管水平有着直接的影响，以此为基础，对基层税源管理的状况与发展前景进行了分析和研究，并对提高税源管理质量的途径进行了讨论。张怡，孙小东（2012）通过研究发现，为了追求税收征管现代化，提高税款征收的效率，需要构建一个完善的法律框架，并在税收程序法定和公开的基础上最大限度的提升税源管理的质量和效率。
三、中国税源管理的研究展望
经过以上分析可知，国内众多学者已经通过不同形式、从不同的视角对税源管理运行机制、法律框架等进行了系统的研究，这些成果对我国税源管理工作起到了良好的推动作用。从当前我国社会的发展模式看，在现有研究的基础上，未来有关税源管理的研究将主要集中在以下几个方面：
（一）税收分配问题研究
由于历史和现实的原因，我国地方税收存在着明显的区域性差异，而以此为背景，区域税收转移现象就显得尤为突出，税收税源背离现象已经十分明显。这一现象的出现与地区间的经济发展水平、产业结构以及税种设置和税收优惠政策等直接相关。而在一些发达国家，这种基于横向税收的分配体系正在臻于完美。因此，在不远的将来，有关通过分配公式或者差别税率的形式对税收进行分配将成为一个重点研究领域。
（二）税源管理的信息化研究
不可否认，信息化已经在我国经济社会的几乎全部领域都得到了或者正在得到不断深入的应用。对我国的税源管理而言，无论是税源分布的领域还是税源的流动性和隐蔽性都在增强，继续应用传统的税源管理模式只会降低工作的效果和效率——税源变化与税源底数计数不清，税源无法全面统计和进行有效的管理。因此，当税收工作逐渐向税源环节前移时，税源管理的信息化研究必将成为今后工作的重点和难点。
（三）重点行业税收监管研究
作为税收征管的基础，税源监控为税款的征收活动与税款的稽查活动提供了信息资源。但是，长期以来，我国对税源监控问题并未予以必要的重视，这种税源监控的实质性缺位，使得税款的漏征、漏管现象十分严重。尤其是在一些重点行业，税款流失的现象普遍存在着。因此，有必要从理论研究和实践应用的双重角度，对房地产等重点行业强化税收监管，提高税收征管水平。
（四）税源管理风险研究
虽然税源管理的主体是社会管理中的重要组织，但是随着市场经济的不断发展，加之经济全球化、竞争网络化、税源客体多样化，税源管理工作的难度越来越大，税源流失的风险不断增加。在这种情况下，国家税务总局对税收征管的指导思想和管理理念的指引下，有关加强税收风险管理、加快税收风险管理机制建设等领域将会得到不同程度的关注。
四、结束语
通过本文对已有的研究文献进行梳理后发现，税源管理已经成为我国经济社会中的一项重要事务，得到了广大学者的普遍关注，并由此形成了大量的有价值的研究结论。这些结论涉及到税源管理的多个方面，既有理论研究也有实证分析。当然，现有的工作还存在着亟待完善和优化的部分，比如理论研究滞后于实践活动等。因此，有必要在税源管理方面体现出前瞻性的要求，从税源管理规律出发，对其未来的发展趋势和发展重点进行细致的分析和讨论，以期为我国税源管理的科学化、高效化提供一定的可供借鉴的管理信息。
主要参考文献：
1.吴岿岩.加强我国税源管理的探讨[J].黄山学院学报,2011(2):60-62.
2.周艳.税源建设与产业结构调整——源自湖南省统计数据的实证研究[J].税务与经济,2011(4):96-99.
3.李海燕,韦星.非居民企业所得税跨国税源监控的国际借鉴与完善措施[J].涉外税务,2010(4):22-26.
4.杨燕绥.社会保障税的税源与税率研究——基于2010-2050年人口预测数据[J].财贸研究,2011(12):44-47.
5.梁阜.税源信息资源管理系统研究[D].天津大学,2009.
6.王凤飞.电子商务税源监控和税收征管对策探析[J].经济与管理,2012(2):78-82.
7.董晓岩.专业化分工视野下的税源分类管理初探[J].当代经济管理,2010(8):79-82.
8.杨虹.总部经济模式下区域税收与税源背离的思考[J].中央财经大学学报,2009(7):1-5.
9.薛峰.完善常州市税源监控管理研究[D].上海交通大学,2009.
10.陈方淑.论税源联动管理的法制机理[J].政法学刊,2009(3):69-73.
11.张伦俊,杨天明,李晓矛.重点税源监控企业的税收特征[J].统计研究,2010(2):36-43.
12.王玉玲.论新企业所得税法实施后的民族地区税源转移问题[J].中央民族大学学报(哲学社会科学版),2008(4):16-22.
13.汪友才.基于组件GIS的税源管理系统的设计与实现[D].中南大学,2008.
14.张薇.加强上虞市重点税源管理的探索与思考[D].吉林大学,2010.
15.刘进.加强税源管理的建议[J].税务研究,2008(12):9l-94.
16.李晶.基于税制缺陷的税源失控分析[J].税务研究,2008(5):79-80.
17.梁丽.我国开征环境税:源起、机理与模式[J].财经问题研究,2009(9):12-15.
18.柏兆邦.税源专业化管理模式下执法风险防范分析——以房地产、建安行业管理为例[J].税收经济研究,2011(10):23-25.
19.甘家武.税收与税源背离对区域协调的影响研究[J].首都经济贸易大学学报,2012(5):9-13.
（责任编辑：常山客）
ResearchProgressandProspectofChineseTaxSourceManagement
LvWei,WangYuxin
Abstract:Asthebasisfortaxcollectionandmanagement,taxmanagementhasdrewmuchattentioninChina.Onlybystrengtheningthetaxsourcemanagement,canChinaensurethetaxincome,andprovideimpetusforeconomicdevelopment.Inrecentyears,withtheestablishmentofthenewpatternoftaxcollectionandadministration,Chinesetaxsourcemanagementhasbeenconstantlyimproved,whichattractsextensiveandprofoundconcernfromtheacademia.ThepaperreviewstheresearchprogressofChinesetaxsourcemanagementfromdifferentaspects,andclarifiesitsresearchstatusinordertoprovidesomereferenceforfuturedevelopmentofChinesetaxsourcemanagement.
Keywords:taxsourcemanagement;researchprogress;prospect