税收流失风险管理研究

论文摘要

随着风险管理在经济中的广泛运用,风险管理的方法也被引入到了税收管理中。国外一些税务机关已先行一步,澳大利亚、加拿大、美国、英国等国家的税务机关在风险管理理论的研究和实践应用已卓有成效。而在我国,将风险管理引入到税收管理工作中,无论是理论研究还是实践操作都尚处于起步阶段。税收流失风险作为目前我国税务机关面临的主要风险,降低税收流失风险是决定税务机关税收管理工作成败的关键之一。如何对税收流失风险进行识别,对其风险要素进行判断,对风险进行量化评定,并加以控制,不论是对税收管理理论的发展还是对税务机关的实践操作而言都是亟待解决的重大课题。本文的研究思路就是:立足于风险管理的角度,运用风险管理的理论和方法,对我国的税收风险管理,特别是我国的税收流失风险管理进行探索性的研究。首先,文章对税收流失风险管理进行了一般分析,并介绍了国外税收流失风险管理的经验;其次,在分析我国引进风险管理方法的必要性的基础上,提出构建我国税收流失风险管理体系的一些建议。全文共分为五个部分。第一部分首先介绍了写作的背景、研究意义和研究方法。目前,我国税务机关在税收管理工作中,由于税收制度本身的缺陷及其他诸多不确定性因素,以及税收管理还多处在事中和事后的管理水平上,我国税收流失造成的经济损失是巨大的。将风险管理的方法引入到税收管理当中,对于加强事前管理,提高我国的税收管理水平,减少税收流失损失具有重要的意义。在对税收流失风险管理进行深入研究之前,文章第二部分对税收流失风险管理进行了一般分析。首先将本文中涉及到的税收流失界定在一个狭义的范围内,即现行税收法律制度下,本应征收或没有及时征收,流失在企业和个人手中的税款。其次,分析了风险及风险管理,这将有助于运用风险管理理念对我国的税收流失风险及风险管理进行分析。包括风险的含义、特征、分类;风险管理的含义、目标、方法。最后,对税收流失风险及税收流失风险管理相关理论进行了概述,主要就是对涉及税收流失风险管理的一些概念进行界定。由于我国在税收风险管理方面尚处于起步阶段,一些理论研究在对税收风险管理概念的界定上很模糊,没有指出税收风险管理针对的究竟是何种税收风险。因此,为进行更有针对性的研究,本文将研究范围界定在税务机关面临的税收流失风险上,专门研究税收流失风险管理,并对税收流失风险和税收流失风险管理的概念进行了详细的阐述。本文采用的定义是,税收流失风险就是指税务机关在进行税收管理活动时因各种不确定性因素的综合影响而导致税收收入流失损失的可能性。税收流失风险管理就是指税务机关通过风险识别、风险评估、风险控制对税收流失风险进行确认,以及对确认的风险实施有效的控制和采取措施处理风险所致的后果。同时,还对税收流失风险和税收流失风险管理进行了一般分析,包括税收流失风险的特征和分类,税收流失风险管理的目标和程序。由于国外很多国家已经有了税收流失风险管理的实践经验,所以有很多值得借鉴的经验。文章第三部分就是介绍国外税收流失风险管理的实践及对我国的借鉴意义。分别介绍了澳大利亚、加拿大、美国、英国、德国等国家的实践情况,总结了可以借鉴的经验。澳大利亚税务局的税收流失风险管理,已经建立起了完整的税收流失风险管理体系,同时已拥有了一批具有专业知识和丰富经验的工作人员。加拿大的主要方法就是正确引导纳税遵从,分类管理纳税人的税收流失风险。美国、英国、德国在税收风险管理方面的实践也有一定借鉴意义。从国外税收风险管理的实践中,我国有许多值得借鉴的经验,比如加强对纳税信息的采集和管理、对风险进行分类分级管理、配备专业的风险管理人员等。文章的第四部分是分析在我国引进税收流失风险管理的必要性。首先分析了我国税收流失的现状及成因。目前我国税收流失的规模还比较大,税务机关应及时引进风险管理的方法加强对税收流失的管理。根据导致税收流失的原因,我国税收流失的成因包括了实质性因素、道德性因素、心理性因素三个方面。其中,实质性因素在我国就具体表现为税收制度的不完善和税收管理体制不完善;道德性因素具体表现为社会纳税意识淡薄,纳税遵从度低;心理性因素具体表现为征纳信息不对称、纳税人的从众心理和侥幸心理以及征管人员的自利心理。其次,分析了我国税收流失管理的现状,现有的管理还存在一定的缺陷。最后,得出了我国引进税收流失风险管理的必要性。我国目前以税收流失规模所体现出的税收流失风险是比较大的,税收流失风险是当前我国税务机关面临的最主要的风险。而税务机关目前采用的税务检查、税务稽查都还只是一种事中和事后的控制。而税收流失风险管理则是要及时发现和控制在税收管理中存在的潜在风险,将纳税人或扣缴义务人可能会存在的错误和异常问题控制在未发或萌芽状态,这是一种事前的监控行为,是一种更为先进的管理方法。我国有必要引进风险管理的方法,加强对税收流失风险的管理和控制。文章最后一部份就是在前面分析的基础上探讨我国税收流失风险管理体系的构建。首先构建起以税收流失风险识别、税收流失风险评定、税收流失风险控制为主要内容的税收流失风险管理体系。在税收流失风险识别环节要完成对风险信息的归集和分析,找出可能带来税收流失的关键因素。首先,要对纳税人的各类信息加以归集;其次,要对归集的信息进行数量统计或计量分析,从而发现可能隐含的税收流失风险。在税收流失风险评定环节就是要完成对税收流失风险的度量和分级。在风险管理中最常用的风险度量方法就是概率分析法。要对税收流失风险进行度量,本文通过建立一个简单的概率计算模型来计算税收流失风险程度。然后根据ATO风险分级的经验,结合我国实际情况,对风险进行分级,以便进行针对性的风险控制。在税收流失风险控制环节就是针对不同级别的税收流失风险采取差别化的控制策略来进行管理。根据不同的风险级别明确差别化的应对措施,对低风险级别的纳税人采取常规管理措施,对高风险级别的纳税人,投入更多的资源,从紧、从严控制。最后,文章还提出了构建税收流失风险管理体系的配套措施,一是制度建设,二是相关的机构设置和人员配备。本文研究的创新之处就在于:一是将风险意识引入税收管理中,提出将风险管理的方法引入到我国的税收管理当中。风险管理是一种事前的管理,具有前瞻性,能有效的提高管理效率,减少损失,是一种先进的管理方法。一些国家已经率先将风险管理的方法引入到税收管理中,并取得了一定的成效。本文即是在国外实践的启发下,试图从风险管理这个全新的角度来探讨我国的税收管理,并针对性的研究税收流失风险管理。二是将风险管理的方法和程序引入到税收管理中,并结合我国实际情况,创新性的提出了构建我国税收流失风险管理体系的一个框架,希望通过本文的研究,能够有助于税收风险管理在我国的具体实践。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 1. 绪论
• 1.1 研究背景
• 1.2 研究意义和方法
• 1.2.1 目前税收流失风险管理的发展情况
• 1.2.2 研究意义
• 1.2.3 研究方法
• 1.2.4 论文框架
• 2. 税收流失风险管理概述
• 2.1 税收流失的一般分析
• 2.2 风险管理的一般分析
• 2.2.1 风险的含义与分类
• 2.2.2 风险管理的含义与程序
• 2.3 税收流失风险管理的一般分析
• 2.3.1 税收流失风险的含义与分类
• 2.3.2 税收流失风险管理的含义与程序
• 3. 国外税收流失风险管理的实践经验
• 3.1 国外税务机关税收流失风险管理实践
• 3.1.1 澳大利亚税收流失风险管理实践
• 3.1.2 加拿大税收流失风险管理实践
• 3.1.3 其他国家税收流失风险管理实践
• 3.2 国外税务机关税收流失风险管理的经验
• 4. 我国引进税收流失风险管理的必要性
• 4.1 我国税收流失的现状及成因
• 4.1.1 税收流失的现状描述
• 4.1.2 税收流失的成因分析
• 4.2 我国税收流失管理的现状
• 4.3 我国引进税收流失风险管理的必要性
• 5. 我国税收流失风险管理体系的构建
• 5.1 构建我国税收流失风险管理体系的总体框架
• 5.2 构建我国税收流失风险管理体系的具体措施
• 5.2.1 税收流失风险的识别
• 5.2.2 税收流失风险的评定
• 5.2.3 税收流失风险的控制
• 5.3 构建我国税收流失风险管理体系的配套措施
• 5.3.1 税收流失风险管理体系的制度建设
• 5.3.2 税收流失风险管理体系的机构设置和人员配备
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录