福建省泉州市参内乡安溪茶学院福建农林大学362400
摘要：近年来，我国“营改增”税收体制在不断演变，自2016年5月1日起开始全面实施营改增，这项重大的改革一定程度上缓解了重复征税的问题，减少企业的纳税负担。对于大型企业来说，税负会大大提高企业的经营成本，降低企业的资金流动性。因此，营改增税收改革能够对他们的企业成本产生一定影响，同时成本的管理模式也会相应发生变化。基于此，本文主要针对全面实施营改增对企业成本产生的影响进行分析，进而更好地实现成本控制。
关键词：营改增；成本管理；影响
企业的规模不同，成本管理的模式与方法也大不相同。但是他们的目的都是趋于一致，为了能够更好地对企业资源进行合理配置，减少浪费，在不降低企业产品质量情况下尽可能实现成本的最小化，进而提高企业的经济效益。实施全面“营改增”后，企业或大或小都会遭受到影响，所以要采取相关的措施来进行解决。不仅要对原有的企业成本进行分析，而且要对税收制度的变化十分了解，做好“营改增”工作。
一、分析全面实施“营改增”后企业成本发生的变化情况
1.1成本布局方面
实施“营改增”之后，企业原先征收营业税的业务范围全面转为征收增值税。所谓的增值税是指对企业的增值额部分进行纳税。与营业税相比，它的计税方式复杂得多。财务人员需要花费的时间和精力去处理相应的税收变化，编制财务报表的任务更加繁重。企业采购部门进行原材料采购时，让供应商开取增值税发票，将它作为进项税额来抵扣，以此减少采购成本。这是减少税负的一个重要体现，但是“营改增”并不会降低企业所有业务发生的税负。如：当一般纳税人的年营业收入大于500万时，一些行业实行的增值税税率将会提高，其中服务行业就是一个典型代表，而且该行业的进项税额抵扣程度低，税务负担也会随之加重。
1.2纳税管理方面
企业在经过营改增后，税收管理工作主要从以下几个方面发生变化：（1）纳税地点变化，工程项目所在地不在作为纳税申报地点，纳税地点改为企业组织机构所在地（经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税）；（2）纳税人发生变化。如：根据建筑工程的性质，可分为总承包人、分承包人，而且总承包人在营改增前为代缴义务人，而施行营改增政策后，增值税的纳税义务转嫁给了分承包商和总承包商共同承担；（3）税率发生重大变化。原先纳入营业税范围相关行业服务的税率都与现在适用的税率存在很大差异。建筑行业在营改增之前仅收取3%的营业税，营改增后将改为11%或在某个范围内浮动税率的增值税。
1.3收入和利润方面
“营改增”实施过程中，受到最大影响的行业属建筑行业。在营改增之前，建筑施工企业中大多数业务都在营业税征收范围内，合同总价款也包括了营业税。但是在税收政策发生改变之后，合同中没有税收条款，增值税在合同收入之外，并且相应的采购费、租赁费等也不在成本范围内，这在一定程度上降低成本。但是由于进项税额的抵扣与合同中的费用款项不能相互对应，进而收入和毛利将会有所下降。在计算利润的同时，可以减少部分营业税金的负担，增加利润。
1.4购置固定资产方面
实施全面营改增的税收政策也能够从固定资产购置这一角度对企业纳税负担进行影响。在实施营改增税收政策之前，企业购置固定资产的相关成本不会作为当前损益进行核算和计量，而是需要根据相关的政策法规和会计制度对其进行折旧计提处理，并在此基础上将相关折旧计入到企业的成本费用之中。而在实施营改增之后，对于企业的固定资产购置行为，可以进行一次性的进项税抵扣处理。
企业在进行税收缴纳过程中所缴纳的增值税情况跟企业固定资产购置时间之间有着很大的关联关系。如果企业在某一时间段内有较多的固定资产购置行为，就会使得企业有着金额较大的进项税额，在企业的销项税额小于企业的进项税额时，企业就可以不再缴纳当期的增值税，并且没有抵扣完的进项税额还可以在以后的会计期间内进行抵扣。相反地，如果企业在某一时期内的固定资产购置行为比较少，或者企业的固定资产购置行为很难及时获得进项税抵扣凭证，就会导致企业的进项税抵扣额度比较小，企业所承担的纳税负担降幅较小，很难有效降低企业当期会计期间内的纳税负担。从上述分析可以看出，企业固定资产的购置对于企业的纳税负担来讲具有很大的影响，进而对企业的成本造成很大的影响。
二、“营改增”形势下提高企业成本控制的有效措施
2.1改变企业税务管理方式
营改增背景下建筑企业最大的改变就是税务计算方式的转变，因此要在营改增背景下推动建筑企业的发展，优化建筑企业的税务形式，那么就需要改变原有的税务管理模式，加强建筑企业税务管理，首先应完善建筑企业税务管理相关合同约定，尤其在合同中要注明哪一方来承担增值税发票，且要明确付款程序，其次要选择具有增值纳税人资格的合作商，最后要及时考察相应的扣减税率，这样才能有效避免建筑企业增值税无法抵扣的问题。
2.2实现信息化管理
为了方便建筑企业管理分散在全国各地的分公司，企业应依托互联网技术，建立并完善其信息化管理平台，从而有效管理其增值税链条。可在平台上将机械租赁、工程项目分包、材料等信息进行整合，甚至可以汇总施工材料出入库信息，进度款支付增值税专用发票信息以及对各个供应商、分包商应收应付款项等信息，从而实现实时跟踪项目成本，过程监管和统一管理。此外，还可通过信息化管理监视开具票据到传递的每个环节。为提升企业经营效率，公司各项目部、分公司也应有此平台进行监管，以确保企业经营状况开展顺利。
2.3加强对财税人员的培训
大部分建筑企业预感到营改增后会对其成本管理产生很大影响，已经积极开展相关准备工作。但由于营改增政策尚处于试运行阶段，没有形成有效的实施方案。甚至很多相关企业人员不清楚营改增的影响，工作思路固有僵化的现象比较突出，制约了建筑企业在营改增政策下的发展和规划。税务结构和建筑企业增加沟通交流，了解新税制的变化重点。积极组织建筑企业从事财会工作的人员进行财务培训，尽快将营改增税制下的经营方式传达给员工，以便员工适应和学习，也可扩大企业的经济收益。
三、结束语
综上所述，全面实施“营改增”将会对我国大部分企业造成不同程度的影响。尤其是成本管理方面，管理模式、税务管理方法等都会发生变化。在新政策实施后，企业中有关税收工作都需要进行大大小小的调整。为了能够更好地发挥出“营改增”的正面作用，可以对现有状况进行分析，并提出相应的改善措施。财税人员的专业知识和操作能力要不断提高，对政策和法规十分了解，才能对企业的成本实现有效控制。
参考文献：
[1]昌明名.浅谈营改增背景下建筑企业成本管理工作思路[J].读书文摘，2017（1）
[2]李佩."营改增"对房地产建筑企业成本管理的影响及应用[J].商，2016（25）