（重庆工商大学，重庆南岸区400067）
摘要：目前，编制以权责发生制为基础的政府财务报告已经成为了国际公认的发展趋势，我国在近几年推出了越来越多关于政府会计报告指引的文件，并在2019年1月1日我国行政单位将全面实施会计准则制度，这也是我国政府的又一大重要的改革，本文通过描述目前政府会计报告的现状和意义，并分析政府会计报告在编制时可能出现的问题，来给出一些在编制时应注意的问题。
关键词：权责发生制财务报告政府会计
1.目前我国政府财务报告的现状
现阶段，我国政府财务报告体系仍然以预算会计报告体系为主，虽然在部门预算报告的建设以及财政预算的执行方面取得了一定的成绩，但与西方国家完善的政府财务报告体系相比，我国仍然存在着很多需要改进的地方。我国各类财务报告所包含的内容并不完整。一方面，各类财务报告不能全面地反映相关部门对国有资产的占有和管理情况，而且缺少对养老金在内的一些跨年度负债的确认或者披露；另一方面，各类财务报告缺少对政府绩效管理水平的评价以及与服务成本有关信息的补充说明。可以说，我国现行政府财务报告主要提供的是政府预算执行情况和部门预算报告建设等方面的信息，所包含的报表内容还不够具体和全面，并不能算作真正意义上的政府财务报告。
2.我国政府财务报告改革的意义
2.1政府财政收入和支出不断增加
目前长期看来，政府的会计记录的基础为收付实现制，尽管在一定意义上讲其满足了预算管理的需求，但是它仍然不能为政府的核算、决策工作提供一个更好地保障，由于没有真实的资产负债、费用利润、收入成本等数据，政府无法掌握自己的实际情况，因此，在这种情况下，政府难以保证自己的决策正确，也无法合理地对自己的资产负债进行管理。
而目前，我国财政收入和财政支出随着GDP的增长不断增长，并且每年都高于GDP的增长速度，形成了大量的财政赤字，这对于国家来说是很危险的，因此，我们需要一套真正能够管理政府的财务报告。
而政府综合财务报告以权责发生制为基础，反映政府部门真实的情况，全面反映出了政府整体的财务状况，运行结果和受托责任履行情况的综合性报告。为政府部门进行管理、决策、监督进行了强有力的基石作为保证，运用现代化的管理基础和科学的管理手段，增加政府的财政收入，控制政府财政支出，实现公共财政部门的可持续发展。
2.2有利于提高财政透明度
目前，我国的财政透明度与很多西方国家有着很大的差距，建立以权责发生制为基础的政府财务报告，切实提高财政透明度，有利于防止政府内部的内控失调、侵占国有资产等行为，可以进一步杜绝贪官、公款吃喝等情况，而编制以权责发生制下为基础的政府财务报告，也有利于规范和统一政府财务报告的编制标准，提高财政透明度，帮助信息使用者做出最正确的决策。
2.3有利于政府正确的决策
在传统的收付实现制预算会计体系下，固定资产的折旧是不予考虑的，这就导致相关资产的价值得不到实时的反映，给政府部门确认和处理公共资产带来很多困扰。而在权责发生制政府综合财务报告体系下，固定资产的后续计量问题是得到充分考虑的，其折旧和存量状况也能够得到准确地反映，从而使得公共资产得到有效的管理和合理的配置。
2.4有利于对绩效进行考核
传统的收付实现制预算管理观念侧重于评价财政资金的流动情况，并不能真实反映政府的运行成本，绩效考核也就不再具有针对性。以权责发生制为基础的政府财务报告，可以解决这个问题，更好地评价政府的工作。
因此，为了满足政府绩效治理的需要，使得政府活动的成本得到准确地评估，开展以权责发生制为基础的政府综合财务报告是非常有必要的。
3.编制财务报告可能出现的问题
3.1没有过多的指引文件
近几年一系列政府财务制度的颁布，为政府财务报告编制建立了顶层设计，但是实施细则和操作指南尚未出台。此外，政府会计基本准则及具体准则处于起步阶段，还有很多需要完善的地方，我国政府财务会计涉及的单位广、涉及的部门广，各个单位部门的会计处理也各不相同，这缺少指引文件，可能使财务报告的编制出现困难，并且影响报告出具时的准确性以及可比性。
3.2无法正确计量政府资产范围
政府各类资产的有效确认与计量，是所有政府综合财务报告编制时都要面对的难点问题。不同国家在对各自政府部门、机构和单位庞杂繁复的资产实施清产核资时，都无一例外地会在核算范围确定、估值定价及合并抵销等方面到棘手问题。我国政府资产科目涵盖的范围十分广博，且在收付实现制下并未将政府知识产权、土地、河流、矿产资源和历史文化遗迹等本属政府资产范畴项目纳入核算范围，这些都需要在权责发生制下政府资产确认计量时加以调整、弥补和解决，而对上述新增资产项目的估值定价也需要运用一定技术手段实施辅助核算。
3.3会计人员水平不高
目前，政府内部财务管理人员专业水平参差不齐。并且财务报表所包含的信息量很大，且报表之间的汇总、调整和抵销工作较为复杂，一个不完善的信息处理系统会给相关财务人员带来相当大的工作量。我国政府的财务人员由于刚刚接触合并报表这一事项，因此专业水平、技能熟练度都不是很高，因此，这样会导致财务报告编制的时候出现误差，缺乏可比性和准确性。
4.政府推行财务报告的建议
4.1尽快建立权责发生制基础上的一系列政府会计具体准则
为了满足权责发生制政府综合财务报告的改革要求，并提高政府会计信息披露的质量，截止到目前，财政部一共颁布了很多关于权责发生制的政府会计准则。然而，与成熟的企业会计准则相比，我国政府会计具体准则还不够全面，缺少对资产减值、职工薪酬、或有事项、收入、借款费用等项目的具体规定。同时,我国在试编权责发生制政府综合财务报告的过程中，仅仅在报表调整时采用权责发生制，日常业务核算中并没有得到应用。这种方法尽管可以通过年末的数据转换、调整合并等方式满足编制要求，但从长远发展来看，应该尽快建立权责发生制基础上的一系列政府会计具体准则，逐步将权责发生制核算基础引入到政府会计日常业务的核算中，从而顺利完成权责发生制政府综合财务报告的编制。
4.2培养政府会计方面的专业人才
可以说，政府综合财务报告的编制和执行必须依靠高素质的专业人才方能开展。西方国家在编制综合财务报告之前非常注重对人才队伍的培养，以美国为例，州与地方政府在编制综合财务报告之前，要求地方国库部门对相关财会人员进行专业性的培训，培训合格后再进行工作表的填制。与国外相比，我国对政府会计方向专业人才的培养和重视程度还不够，缺乏与政府综合财务报告改革有关的会计、审计、法律等方面的高素质人才，这在很大程度上拖缓了政府综合财务报告改革的步伐。因此，我国必须要投入足够的时间和精力来培养政府会计方面的专业人才，满足政府在综合财务报告准则的制定、编制、审计、绩效评价等方面的需求。
4.3开发完善的会计信息系统
从西方国家的改革经验来看，一套完善的会计信息系统在政府综合财务报告的改革过程中起到了至关重要的作用。以英国为例，中央部门、地方部门、国民健康服务部门以及公共部门运用CONS系统将编制好的合并财务报表中所包含的数据进行转换。而现阶段，我国还未开发出一套成熟完善的会计信息系统，财务数据的加工和整合方法也比较落后，并没有发挥出信息技术手段对政府综合财务报告编制的支持作用。因此，我国应该加强对会计信息系统研究与开发的力度，从而提高政府综合财务报告编制的效率和质量。
5.结语
我国政府推行的政府综合财务报告中还有许多的不足之处，我国政府应当根据我国的发展需求，完善我国的政府综合财务报告制度，是政府综合财务报告更加完善。