促进纳税遵从与税制管理优化的思考

论文摘要

随着我国经济的发展和税收征管改革的深入,在税收收入规模大幅增长的同时,税收流失也在不断增加。为了减少由于税收不遵从造成的税收流失,学术界从经济学、管理学、法学、心理学等角度出发对税收不遵从的原因、特征及对策都进行了不少探索。如何培养纳税遵从,如何减少税收流失已成为我国税收管理的一个重要课题。本文在阐述了纳税遵从、税制优化一般理论后,提出了纳税遵从度的衡量方法,并从税制、征管、成本等入手对纳税遵从进行了定性分析。本文结合近年来国内外学者对纳税遵从行为研究的阶段性成果,将纳税遵从与税制管理优化相结合,分析了影响纳税遵从的因素及造成纳税不遵从的原因,从而为寻找提高纳税遵从的途径奠定了理论基础,进而提出了提高纳税遵从的主要措施。本文的主要内容分为5个部分:第一部分为纳税遵从的一般理论。该部分主要阐述了目前国内外具有代表性的纳税遵从定义、纳税遵从的分类以及纳税遵从成本分析。纳税遵从定义的主要不足:有的没有考虑税法不完善的情况,有的忽略了纳税人权利。纳税遵从可分为管理性遵从和技术性遵从,前者指的是税务机关从管理型服务向维权型服务转变,进而使纳税人从心理上主动服从管理;后者指纳税人熟悉税法,能按照税法的要求准确计算应纳税额并及时申报,同时帮助税务机关及时认识并弥补税法中存在的漏洞,做到合法并合理地进行税收筹划,从技术上提高自己在涉税事项上的自我纠错和自我遵从能力。纳税遵从的内涵其实与“守法”相似,指的就是纳税人自觉主动配合征收机关按照税法的要求进行相关税收活动,包括按时申报、遵从程序和遵从税务机关的纳税调整;而外延指的,一方面是税务机关加强和优化纳税服务,尊重纳税人权利,以构建和谐的税收征纳关系;另一方面是纳税人提高自身对税法知识的理解程度,不仅做到遵从税法,还做到不钻税法漏洞进行避税,而是进行合法且合理的税收筹划,帮助税务机关完善税收相关制度。纳税遵从成本是纳税人在遵从税法活动中不得不承担的费用,它是税收成本的组成部分,纳税遵从成本分为制度成本与实施成本,纳税遵从成本的高低都与税制管理是否优化有密切的关系。因此,要提高纳税遵从度可以从优化税制管理角度出发。第二部分为税制管理优化理论简介。这部分先阐述了税制管理优化的概念及目标。税制管理优化包括税制优化和税收征管优化。税制优化是研究如何将现行税制设计成为适应当期经济发展状况、有利于达到税收“公平”、“效率”原则的理想税制;税收征管优化是研究如何以最低的成本征收最多的税款,提高征管效率和服务意识。现代西方经济学认为,在完全自由竞争的市场经济中可以实现资源的最优配置,即实现帕累托最优状态。但税收的征收破坏了资源最优配置,对经济带来了一定的效率损失。因此,我们应该以最优的税制和征管来使效率损失最小。该部分内容还分析了税制管理优化与提高纳税遵从的关系:一是税制管理优化要以纳税遵从的提高为目标,纳税遵从是评价税制优劣的标准之一,一个有效的税收体系离不开高比率的税收遵从度。因此,税收管理优化的目标之一应定位于纳税遵从的提高。二是纳税遵从的提高关键在于税制管理的优化。纳税人对税制优化的要求主要在于较低的税负、较低的纳税成本和公平的税收待遇等,要提高纳税遵从必须首先满足纳税人对税制的要求,要满足纳税人的需要必须从优化管理入手,在高效的税制体系中,纳税遵从首先是税制、征管效率的函数,纳税遵从的提高一方面依赖于纳税人纳税意识的逐渐提高,另一方面则主要依赖于税制管理的优化。税基、税种选择适当,税负合理,征管有效,激励相容机制得当,对提高纳税遵从至关重要。本部分最后得出:税制管理优化的目标应定位在通过建立成功高效的税制,提高征管效率,引导和提高纳税遵从。第三部分从税制管理的角度分析了制约纳税遵从的因素。主要包括三个方面的内容。首先是介绍纳税遵从度的衡量方法。在我国税务机关现行的征管数据中,还没有能够与纳税人税收遵从度衡量对接的数据和衡量纳税遵从度的指标,不过也有很多种方法来衡量税收遵从度:以税务审计检查得到的数据为基础来衡量、用财务数据衡量、问卷调查、直接观察、模型分析、实验研究等方法。税收遵从度的衡量有利于税务部门找到影响纳税人税收遵从度的诸多因素,为完善法律、政策和管理规定提供科学的基础支持,提高税收制度运行的效率,优化税制管理。其次分析了影响纳税遵从的因素。税制是影响纳税遵从的首要因素。税制设计合理,税负适当,纳税人偷逃税的机会小,则纳税遵从度高。税制不合理、结构复杂、显失公平、税负沉重,纳税人一会无所适从,二会选择机会尽量偷漏税。在完善的税制下,纳税人是否能够依法纳税就在于税收征管的有效性。此部分还以爱尔兰税务机关加强征管促遵从提高为例,说明纳税遵从的大小受征管效率、征管水平的影响很大,只有高效的征管体制,纳税遵从才会高。最后是通过影响纳税遵从因素分析,我们得到的启示一是要提高纳税遵从必须建立成功高效的税制,二是税制管理优化之关键在于通过提高征管效率,引导纳税遵从。第四部分为我国纳税遵从的实证分析,包括我国纳税遵从的现状及影响我国纳税遵从现状的原因分析。只有分析了原因,才能找到提高纳税遵从的途径和方法。目前我国纳税遵从度不高,无知性不遵从、情感性不遵从、自私性不遵从等都有不同程度地体现,具体来讲有:税法普及率低,公民纳税意识淡薄,暴力抗税事件时有发生,偷漏税现象普遍,税收流失严重;税法知晓程度低,大多数公民对税法的了解仅限于听说过,但对具体的税种、申报程序、计算方法都不熟悉;不明白自己应交哪些税,交多少税,怎么交;公民纳税意识淡薄,没有意识到纳税是公民应尽的义务,认为交不交税跟自己没有关系,或者认为别人都偷漏税,自己依法纳税就不公平。该部分同时还分析了影响我国纳税遵从度的八大原因:受历史文化的积淀和传统习惯影响,纳税意识淡薄;税法宣传有失偏颇,税法普及率不高;税务部门为纳税人服务的理念不到位;税收执法权监督约束滞后,税收执法行为不规范,纳税人遵从外部环境差;纳税人负担沉重;税制缺乏激励机制;税收博弈及信息不对称造成税制的低效率;征管效率低下。第五部分为优化税制管理、提高我国纳税遵从水平的思考。首先是深化税制改革,提高纳税遵从。在税制改革中要提高纳税遵从必须面对以下几个问题:一如何采取措施以提高纳税人对税收体系的信任与理解,并为纳税人提供良好的服务,从而达到提高税收遵从度的目的,并最终促使公众形成对本国税收体系的积极看法;二如何更有效地面对税收不遵从行为和延迟者,并相应地缩短反应时间。三如何构筑税务行政部门的内部组织体系,以使在税收征管资源的分配上能更多地侧重于税收不遵从行为的防范,从而减少税收流失,提高社会资源的使用效率。其次是深化征管改革,提高纳税遵从。优化税收征管就是要形成有利于促进纳税人依法纳税的实施机制。依据纳税遵从理论,征管效率、征管水平对提高纳税遵从至关重要。从提高纳税遵从的视野重新审视我国的征管改革,对确立我国税制改革的目标和方向,重新明确税务机关的职责定位有十分重要的意义。本文的创新之处在于:其一,本文从税制优化管理的角度,谈优化税收制度设计、有效进行税收征管对纳税人态度的影响,从而从态度-意图-行为的关联谈纳税遵从的提高;其二,认为纳税人纳税遵从度的衡量与如何提高纳税人的纳税遵从度密切相关;其三是认为纳税遵从成本的高低取决于税收制度设计的合理与否以及制度执行过程中的种种因素,其四是从税制管理优化的角度提出了促进纳税遵从的十大措施。

论文目录

• 内容摘要
• Abstract
• 导论
• 一、问题的提出
• 二、本文研究纳税遵从的目的、意义
• 三、本文的研究范围与内容安排
• 第一章 纳税遵从的基本理论
• 第一节 纳税遵从的定义
• 第二节 纳税遵从与不遵从的分类
• 第三节 纳税遵从成本分析
• 第二章 税制管理优化理论简介
• 第一节 税制管理优化的概念及目标
• 第二节 纳税遵从提高与税制管理优化的关系
• 第三章 制约纳税遵从的因素分析
• 第一节 纳税遵从度的衡量
• 第二节 影响纳税遵从的因素
• 第三节 影响纳税遵从因素分析的启示
• 第四章 我国纳税遵从的实证分析
• 第一节 我国纳税遵从现状
• 第二节 影响我国纳税遵从度原因分析
• 第五章 优化税制管理，提高我国纳税遵从水平
• 第一节 深化税制改革，提高纳税遵从
• 第二节 深化征管改革，提高纳税遵从
• 第三节 优化税制管理，提高我国纳税遵从水平
• 参考文献
• 后记
• 致谢辞
• 在读期间科研成果目录