注册会计师对第三人民事责任的研究

论文摘要

在经济飞速发展的今天,会计信息象一根纽带,联系着市场经济活动中各种参与主体的利益,投资、融资、经营、决策等经济行为都要依据真实可靠的会计信息做出,一旦会计信息失真,所造成的经济损失和社会影响往往难以估计。注册会计师作为会计信息的鉴证者和提供者,对会计信息的真实性肩负着一定的社会责任。注册会计师不仅要对合同相对人负责,还要对因虚假会计信息的传播引起损失的第三人承担责任。在我国的司法实践中,如何认定注册会计师对第三人的民事责任问题一直难以解决。从本质上讲,注册会计师对第三人的民事责任关系着法律价值的选择,即法律公正和社会政策方面的权衡和取舍。本文主要讨论了会计师对第三人民事责任的范围、性质、归责原则、责任承担的相关问题,针对当前经济高速发展形势下会计师对第三人民事责任的一些特殊问题,提出了自己尚不成熟的观点,试图找到可合理解决会计师对第三人民事责任问题的有效方法。本文共分五章,第一章通过对会计师职业的相关基本概念的介绍,引出会计师民事责任中“第三人”的概念及会计师对第三人民事责任的特点;第二章通过比较法的研究,提出了我国关于会计师对第三人民事责任范围规定的缺陷及应当采纳的原则方法;第三章仍然运用比较法研究的方法,对会计师对第三人民事责任的性质进行讨论和认定;第四章详细分析了会计师对第三人民事责任归责原则的选择和运用;第五章探讨了会计师对第三人民事责任承担的问题,并结合我国实际情况,提出了改进办法。本文主要提出了以下观点:1.会计师对第三人民事责任的范围应控制在“可预见”的范围内;2.在侵权法下追究会计师的民事责任能够更好地保护第三人的利益;3.“过错推定”作为会计师对第三人民事责任的归责原则,应当得到广泛运用;4.会计师对第三人的损害赔偿限于可确定的范围内,包括既得利益的损失和期待利益的损失;5.在共同侵权中,会计师应承担按份责任。通过本文的研究,明确了会计师对第三人民事责任的各种法律选择,其实是以法律手段对会计师和社会公众两大不同法律主体的利益进行轻重权衡的刻意选择。法律在运用各种原则和方法解决会计师对第三人的民事责任的时候,应注重权衡注册会计师的职业利益和社会责任,不应过于侧重其中的某一方面。

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ABSTRACT

第一章注册会计师对第三人民事责任的基本理论

第一节注册会计师和会计师职业

一、注册会计师的概念和特征

（一）注册会计师的概念

（二）注册会计师的法律特征

二、注册会计师职业产生和发展阶段

第二节注册会计师专家责任的特征和内容

一、注册会计师专家责任的特征

（一）注册会计师的专家责任严格限于会计师的法定执业范围

（二）注册会计师的专家责任是过失责任

（三）注册会计师专家责任的形式主要为赔偿损失

二、注册会计师专家责任的内容——注意义务

（一）英美法系关于注意义务的含义

（二）大陆法系上注意义务的含义

（三）注册会计师的注意义务

第三节注册会计师对第三人民事责任的基础理论

一、注册会计师民事责任中“第三人”的概念

二、注册会计师对第三人民事责任的特点

（一）请求权主体不确定

（二）言辞侵害

（三）纯经济损失

第二章注册会计师对第三人民事责任范围的界定

第一节英美法系关于注册会计师对第三人民事责任范围的界定

一、注册会计师对第三人民事责任范围认定的原则

（一）合同相对性原则

（二） “已知第三人”原则

（三） “已预见第三人”原则

（四） “可合理预见第三人”原则

二、注册会计师对第三人民事责任范围认定原则的现实作用

第二节大陆法系国家关于注册会计师对第三人民事责任范围的界定

一、德国注册会计师专家责任第三人的范围

二、法国注册会计师第三人专家责任的范围

三、大陆法系对注册会计师第三人民事责任范围界定的现实意义

第三节我国关于注册会计师对第三人民事责任范围的界定

一、我国关于注册会计师对第三人民事责任范围界定的缺陷

二、我国关于注册会计师对第三人民事责任范围界定不清的法律后果

三、我国关于注册会计师对第三人民事责任范围界定的合理选择

（一）英美法系关于注册会计师对第三人民事责任适用法律原则的借鉴

（二）大陆法系关于注册会计师对第三人民事责任法律实践的启示

第三章对注册会计师第三人民事责任性质的分析

第一节英美法系关于注册会计师对第三人民事责任性质的认定

一、制定法对注册会计师民事侵权性质的认定

二、习惯法对注册会计师民事侵权性质的认定

第二节大陆法系国家关于注册会计师对第三人民事责任性质的认定

一、合同责任

（一）德国对第三人民事责任合同性质的认定

（二）法国对第三人民事责任合同性质的认定

二、侵权责任

第三节我国关于注册会计师对第三人民事责任性质的理论分析和司法实践

一、我国关于注册会计师对第三人民事责任违约性的排除

二、我国关于注册会计师对第三人民事责任侵权性质的认定

（一）侵权责任的特点

（二）我国关于注册会计师对第三人民事责任侵权性质的详细规定及积极后果

三、关于注册会计师对第三人侵权责任的现实争议和解决办法

第四章注册会计师对第三人民事责任的归责原则

第一节民事责任归责原则的种类

一、过错责任原则

（一）英美法系国家关于过错归责原则的规定

（二）大陆法系国家关于过错归责原则的规定

二、无过错责任原则

第二节注册会计师对第三人民事责任归责原则的选择

一、注册会计师执业的特点决定归责原则的选择

（一）注册会计师执业活动是技术性和社会性的统一

（二）注册会计师执业中“过错归责原则”的合理性

二、注册会计师执业中过错的认定——注意义务的界定

（一）过错概念学说的两大派系及注册会计师责任的客观过失说

（二）过失的认定标准——注意义务及其标准的界定

（三） “合理注意义务”对于注册会计师民事责任的贡献

（四）引入“合理注意义务”评判标准的审计准则在法律上的适用情况

（五）合理注意义务标准在司法实践中的发展

第三节我国对注册会计师民事责任的归责原则及评价

一、我国现行法律对注册会计师民事责任的归责原则的规定

（一）过错责任是我国对注册会计师民事责任的主要归责原则

（二）无过错责任的例外适用

二、过错的判定标准和《独立审计准则》的法律地位

第五章注册会计师对第三人民事责任的确定与承担

第一节因果关系的分析方法

一、因果关系的基本分析方法

（一）英美法系因果关系的基本分析模式

（二）大陆法系因果关系的基本分析模式

二、“两分法”的应用在注册会计师对第三人侵权责任认定中的意义

第二节损失赔偿范围

一、因信赖注册会计师不实陈述而遭受的实际损害

二、因信赖注册会计师不实陈述而丧失的机会利益

（一）机会利益应受保护的合理性

（二）机会利益确定且可计算

三、我国注册会计师对第三人的损害责任范围

第三节注册会计师共同侵权责任的合理分担

一、连带责任制度的弊端

二、按份责任制度的合理性

三、我国对于注册会计师共同侵权责任的承担和可能的改进

结论

参考文献

致谢

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