刘宝琦天津财经大学会计系在职研究生
摘要：产品的质量越好，越能受到消费者的信赖和欢迎。企业在提高产品质量的问题上，除了要把握好“质量度”外，更重要的是如何使提高产品质量与降低产品成本有效地结合起来。
关键词：质量成本；费用；分析质量成本的概念是由美国质量专家A.V.菲根堡姆在20世纪50年代提出来的。他将企业中质量预防和鉴定成本费用与产品质量不符合企业自身和顾客要求所造成的损失一并考虑，形成质量报告，为企业高层管理者了解质量问题对企业经济效益的影响，进行质量管理决策提供重要依据。
此后人们充分认识了降低质量成本对提高企业经济效益的巨大潜力，从而进一步提高了质量成本管理在企业经营战略中的重要性。
由于产品程度越高，说明产品的质量越好，越能受到消费者的信赖和欢迎。可是，一般来说提高产品的质量势必增加某些费用支出，而在一定时期内，市场能够接受价格的前提下，企业的效益必将受到一定程度的影响，若提高产品的售价，其销售量又将受到影响。因此，企业在提高产品质量的问题上，除了要把握好“质量度”外，更重要的是如何使提高产品质量与降低产品成本有效地结合起来。
一、概念及由来产品的质量成本是指企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到质量标准而发生的一切损失，它包括预防费用、鉴定费用、内部损失和外部损失。
质量成本是指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失。质量成本一般包括：为确保与要求一致而作的所有工作叫做一致成本，以及由于不符合要求而引起的全部工作叫做不一致成本，这些工作引起的成本主要包括：预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。其中预防成本和鉴定成本属于一致成本，而内部损失成本和外部损失成本，又统称为故障成本，属于不一致成本。
质量成本的概念是由美国质量专家A.V.菲根堡姆在20世纪50年代提出来的。他在担任美国通用公司制造和质量经理期间，为降低劣质产品造成的损失，向公司最高管理层提供了一种全新的报告体系，他将企业中质量预防和鉴定成本费用与产品质量不符合企业自身和顾客要求所造成的损失一并考虑，形成质量报告，为企业高层管理者了解质量问题对企业经济效益的影响，进行质量管理决策提供重要依据。这种“一并考虑”的“费用”和“损失”就被人们称为质量成本，这一概念被迅速推广到其他公司并广泛应用，质量成本概念从此诞生。此后人们充分认识了降低质量成本对提高企业经济效益的巨大潜力，从而进一步提高了质量成本管理在企业经营战略中的重要性。
二、质量成本的构成1、预防费用：是用于保证和提高产品质量、防止产品低于质量标准而发生的各种措施费用。包括新产品评审费用，质量计划工作费用，工序控制费用，全员质量培训费用，质量改革措施费用，质量审核费以及其他费用。
2、鉴定费用：是用于试验和检验，以评定产品是否符合所规定的质量标准所支付的费用。包括原材料、在制品、半成品的检验费用．工序检验费，设备检查费，产品检验费，检测手段维护校验费等。
3、内部损失：指企业生产的半成品和产成品在出厂前因质量缺陷发生的损失和修复费用。包括返工费用、复检费用、废品损失以及产品等级降低造成的损失等。
4、外部损失：指交货后因产品不能满足质量要求所造成的损失。包括保修费用．退货损失、折价损失、责任赔偿费、诉讼费等。
从质量成本的构成上看，第一、二类成本是可控制成本；三、四类成本是结果成本，这四部分构成了企业的质量总成本。一个企业质量总成本的高低，取决于各构成要素之间的相互关系。当企业产品质量差时，说明用于预防和鉴定上的开支较少，从而导致内、外部故障成本升高，质量总成本随之升高；当企业产品质量大幅度提高时，说明用于预防费用上的开支大幅增加，虽导致内外部故障成本下降，但总质量成本仍比较高；当企业产品质量有一定提高，用于预防上的成本虽有上升，但内部故障成本则相对下降，使质量总成本处于一个比较适当的水平。因此，烽..火猎头专家认为科学的选择一个既能满足市场需要的质量产品，又能使企业总质量成本处于相对合理(较低)的范围之内，是质量成本控制的最终目的。
三、质量成本的准备和分析1、质量成本的科目设置：在正确理解质量成本的基本概念及构成的基础上有必要进一步分析如何正确、合理的设置质量成本项目对质量成本的核算和分析。按照我国标准《质量成本管理导则》规定的质量成本科目是：一级科目：质量成本；二级科目：预防成本、鉴定成本、内部损失、外部损失；三级科目按照各企业具体情况进行设置。
2、质量成本的信息收集：由质量部门发起，并对企业质量管理的制定标准。由财务部或质量成本的管理部门制定质量成本的管理计划和相应的表格。由其他各部门按照质量部和财务部（质量成本管理部门）的要求，进行相应的操作并提供相应的数据。最后财务部对数据进行收集整理，并对整理后的数据进行质量成本分析。
3、质量成本的分析：对质量成本水平分析要深入到质量成本构成的各要素中去，即从质量成本总额中各因素所占比重来分析质量成本构成及其变化。
根据国内外成功的经验，即质量管理成本占50%，损失成本占50%为宜。
对质量成本的分析有效益分析和趋势分析两种。
a)效益分析：质量成本效益分析就是通过分析质量成本与有关指标的关系，以便从一个侧面大体反映质量经营的状况及其对质量经济效益的影响，借以说明企业进行质量成本核算和管理、开发质量成本的重要性。具体指标如下：产值质量成本率=质量成本总额&pide;企业总产值×100%销售收入质量成本率=质量成本总额&pide;销售收入总额×100%销售利润质量成本率=质量成本总额&pide;销售利润总额×100%产品成本质量成本率=质量成本总额&pide;产品成本总额×100%质量成本利润率=销售利润总额&pide;质量成本总额×100%推行质量成本后故障成本降低率=（推行前故障成本-推行后故障成本）&pide;推行前故障成本×100%推行质量成本后废品损失降低率=（推行前废品净损失-推行后废品净损失）&pide;推行前废品净损失×100%b)趋势分析：质量成本本身并不能向管理部门提供足够的资料，以使它与其经营成本同样得到重视，因此必须通过一些基数与质量成本对比，从不同角度说明经营情况。这些基数有；工时基数、成本基数、销售基数和单位基数。它们的计算公式如下：工时基数=内部故障成本&pide;直接工时成本技术=总损失成本&pide;制造成本销售技术=总质量成本&pide;净销售额单位基数=试验和检验费用&pide;产品数量四、质量成本管理的改进1、积极采取精益成本管理把精益管理思想与成本管理思想相结合，形成了全新的成本管理理念—精益成本管理。它以客户价值增值为依据，从采购、设计、生产和服务上全方位控制企业供应链成本，以达到企业供应链成本最优，从而使企业获得较强的竞争优势。利用精益思想来进行质量成本的控制与管理，不仅有利于降低企业的日常运营成本，更有助于加强公司每位成员的节约意识，树立企业内部的节约文化，消除低效率行为，减少小必要的浪费，使每一分钱的投入都获得最大的回报，消除质量风险成本、减低内部损失与外部损失，即细节决定成本。
2、借鉴6Q管理理念，提高质量管理水平6Q质量管理是采用科学的方法，从用户的角度考虑质量问题，在经营的全过程追求“无缺陷勺贡量，以大大降低企业经营领域的成本，提高企业的竞争力。公司开展6a管理时，可以组建一个核心团队，对现有过程进行过程定义、测量、分析、改进,控制，消除过程缺陷和无价值作业，从而提高质量和服务、降低成本、缩短运转周期，达到客户完全满意，增强企业竞争力。具体地可以按照六个过程进行①选择质量成本存在问题的变量(列出问题);②对问题进行分析(收集数据、做分析ICI、分析数据、分析成因);③提出影响问题的因素(灵敏度分析、比率分析);④对影响因素进行跟踪(不良品生产工序、质量成本核算方法);⑤进行改善;⑥过程控制总之，有效控制质量成本，是企业降低成本的重要途径。它不但反映了企业的技术水平，同时也是企业经营管理者的综合素质的体现。只有重视质量与成本的关系，增强质量成本意识，才能使企业在竞争中创造出最佳的经济效益。
参考文献：[1].百度百科.质量成本分析：http://baike.baidu.com/view/3098820.htm?fr=aladdin[2].百度百科.质量成本:http://baike.baidu.com/view/635823.htm?fr=aladdin[3].国家军用标准GJB900B质量成本