上市银行内部控制的分析与建议 ——基于《企业内部控制配套指引—内部环境指引》多案例研究

论文摘要

2008年金融危机席卷全球,各国经济实体严重受创。金融危机的发生就仿佛打开了潘多拉盒子,积聚多年的经济问题、环境问题、政治问题都集中爆发。自然资源快速枯竭,加之遇到自然灾害多发时期,局部地区政局动荡,全球各地物价飞涨,各国经济通货膨胀,整个世界都处于危机状态。因此直至今天世界经济仍处于缓慢复苏阶段,并没有从金融危机中走出来。反思金融危机发生始末,不难发现金融危机是由美国次贷危机引发,而美国次贷危机发生的一个根本原因就是银行内部控制存在缺陷,因此美国出台SOX法案,以此完善企业内部控制。中国虽未出现如此严重的金融危机,但也得到了一个极其深刻的教训。根据安永会计师事务所对266家企业2009年内部控制调查发现：76.7%的企业按《企业内部控制基本规范》对内部控制相关要素进行定义；在内部控制有效性结论方面,55%的企业得出内部控制有效的结论,剩余45%的企业也采用“基本有效”之类的措词,而并没有对其内部控制作出否定结论；在注册会计师对内控的鉴证方面,52%的企业披露鉴证报告,其中6.5%的企业是对全面内部控制进行鉴证。中国政府为全面提升企业内部控制水平,于2010年5月出台《企业内部控制配套指引》,该法规与之前颁布的《基本规范》形成了完整的内部控制体系。《配套指引》地正式发布能有效改善内部控制制度不完善的状况,使内部控制报告及披露拥有参照标准,使内部控制报告拥有可比性,大大提高了内部控制报告的使用效率。银行作为高风险行业,又鉴于全球金融危机的启示,上市银行的内部控制状况备受关注。内部控制是上市银行实现经营目标的基本保障,是提高自身竞争力,实现可持续发展的本质需求,是防范金融危机、稳定金融体系的根本手段。各家上市银行在2012年皆会应用《配套指引》,这将引发一场前所未有的变革,各上市银行内部控制都将得到全面完善。若能在这场公司治理的革命中起到示范作用,必然能改变其目前在银行业中的地位,建立以其为核心的新格局。《配套指引》分为三部分,本文主要基于内部环境指引,对上市银行内部环境进行分析,主要从组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化这五个分析面,并下设组织架构设计情况、组织架构运行情况、发展战略制定、战略委员会、人力资源的使用、人力资源薪酬激励、社会责任报告、社会荣誉、每股社会贡献值、企业文化内容共十个小分析点,以此为纲要逐一对十四家上市银行内部控制情况进行细致入微地剖析。同时本文还对内部控制自我评价报告进行分析,自我评价报告是企业评价自身内部控制最大的披露载体,通过自我评价报告可以对研究对象内部控制情况得到一个整体性认识。通过五个大视角,十个细小分析点,发现上市银行在这些方面存在优异表现,但也有不足之处。在组织架构方面,上市银行整体情况良好,有科学的组织架构,权责分配合理,董事会履行职责,运行效率较高；但内部审计不够重视,只有五家银行单独设置内部审计机构,并且只有两家银行的内部审计机构实行双重报告制度来保障其独立性；部分银行高级管理层学历层次有待提高,整体年龄层更是应该“年轻化”；董事会通讯表决方式应用普遍,却缺乏相应制度保障,无程序、内容、形式等信息披露,而监事会检查调研工作甚少,不足以获取真实资料,从而提高内部控制水平。在发展战略方面,上市银行制定的战略基本与外部环境变化及自身实际情况相符合,通过设立战略委员会来专门研究企业发展战略更能提高战略的科学合理性；但是在披露上,对战略目标、战略定位以及具体战略描述都非常缺乏,没有得到应有重视,只是象征性在年报中某部分表示。在人力资源方面,各家银行都出台品种繁多的培训项目,对普通员工和银行家都有成体系的培训机制,还为高级管理层提供丰厚的薪资奖励。在社会责任方面,已经形成社会责任报告的披露形式,有一定规章制度,但披露的报告质量有着极其显著的差异；对社会责任报告披露位置、编制内容、编制依据、鉴证机构以及鉴证标准都缺乏具体指导性意见,造成了社会责任报告只有其形而无其神的局面；涉及到“每股社会贡献值”这样数据化指标,因计算方法不够准确,没有可比性,也就失去了会计和统计意义。在企业文化方面,除深发展和南京银行,其余十二家上市银行都在公开渠道披露其企业文化,其中建设银行企业文化体系最为完善,从愿景、使命到宣传用语,建设银行都以最为清晰的方式公开,内容详尽且符合其自身实际。综合评价上市银行在五大方面的情况后,本文结合目前国内上市银行先进经验,得出改善内部控制缺陷的建议：①以强化内部控制为主要目标,通过制定相关法律保障,促使设立内部审计机构,并充分发挥其监督、审计作用；同时增加现场表决比例,督促董事会成员认真履行其职责。②根据自身实际,明确发展方向,制定详细、清晰的发展战略,同时要求在各种公开场合进行披露。③发展内部培训体系,构建自身专职内控队伍,提高内部控制水平,并设计合理化薪酬体系,激励内部控制发展。④通过法律法规形式,进一步详细规范社会责任报告,特别是针对数据化指标,保证其可比性。⑤树立以“合规”为根本,以“创新”为发展的企业文化,合规与创新的企业文化是银行内部控制的灵魂。本文首次以《配套指引——内部环境指引》为依据剖析上市银行内部控制,分析细致入微,视角独具匠心,对如何完善中国上市银行内部控制得出了极具实践性的启示。这对上市银行在计划内达到《配套指引——内部环境指引》要求,健全其内部控制有着重要的实际意义,是上市银行完善其内部控制的应用指南。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 1. 绪论
• 1.1 研究背景与意义
• 1.1.1 研究背景
• 1.1.2 研究意义
• 1.2 文献综述
• 1.3 研究方法
• 1.4 研究内容及框架
• 2. 内部控制基本理论
• 2.1 内部控制定义
• 2.2 内部控制发展历程
• 2.2.1 内部牵制阶段
• 2.2.2 内部控制制度阶段
• 2.2.3 内部控制结构阶段
• 2.2.4 内部控制整体框架阶段
• 2.3 内部环境
• 3. 上市银行内部控制政策研究
• 3.1 我国银行内部控制政策发展历程
• 3.2 《企业内部控制配套指引》
• 4. 上市银行内部控制分析
• 4.1 上市银行背景分析
• 4.1.1 案例的选取
• 4.1.2 资料来源
• 4.1.3 背景分析
• 4.2 上市银行内部控制分析
• 4.2.1 组织架构
• 4.2.2 发展战略
• 4.2.3 人力资源
• 4.2.4 社会责任
• 4.2.5 企业文化
• 4.3 内部控制自我评价报告
• 5. 上市银行内部控制评价与建议
• 5.1 上市银行内部控制评价
• 5.1.1 组织架构整体科学合理，部分问题突出
• 5.1.2 发展战略符合实际，披露方式有待改善
• 5.1.3 人力资源配置合理，偏重各有不同
• 5.1.4 社会责任披露渐趋成熟，但制度仍不完善
• 5.1.5 企业文化立足自身展望未来，建设银行为行业标兵
• 5.2 建议
• 5.2.1 以强化内部控制为目标，完善组织架构
• 5.2.2 立足实际，明晰发展战略
• 5.2.3 培养专职内控队伍，合理化薪酬体系
• 5.2.4 规范社会责任报告，做到神形兼备
• 5.2.5 培植上市银行文化，塑造银行内部控制灵魂
• 6. 结论
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录