我国商业银行的纳税筹划分析

论文摘要

在现代社会中,无论我们从事的是什么行业,税收都与我们每个人息息相关,对作为市场主体的企业而言,税收更是一个无法回避的话题。谁能以较小的成本获取更多的利润,谁就能在日益激烈的市场竞争中脱颖而出,税收作为企业成本的一个重要组成部分,在这场竞争中扮演了不可忽视的一个角色。而随着我国经济的快速增长,市场的日益国际化和经济的全球化,2006年底我国金融业全面对外开放,我国商业银行面临的外部环境越来越复杂,不确定因素不断增加,竞争也日益白热化。在这样的国际国内环境下,我国商业银行仍负担着较为沉重的税收支出。不论是与国际水平相比较,还是同外资银行或其他行业类型的企业相比较,我国商业银行的税负水平都是较高的,这对于我国商业银行在这场国际竞争中的发展十分不利。纳税筹划作为企业财务管理的重要手段之一,在发达国家早已得到了广泛的运用,而我国近几年来虽对纳税筹划进行了一系列的研究,但对于商业银行来讲,由于历史的原因,普遍对税收的重视程度不够,在国内专门针对商业银行相关业务进行的纳税筹划研究成果极少,缺乏一套系统、有效的操作体系。本文旨在将理论知识与实际案例相结合,通过对我国商业银行纳税筹划的研究情况及存在问题的分析,论证我国商业银行进行纳税筹划的可行性,并结合商业银行的战略目标,借鉴纳税筹划的一般方法,根据重要性原则对商业银行主要业务中可采用的纳税筹划方法进行了探讨和分析,以期能给商业银行一些启示,使其能通过合理减税、降低成本来达到提高市场竞争力的作用。此外,纵观我国纳税筹划研究的历史,对各类企业的纳税筹划都有涉猎到,但专门针对金融业或银行业的纳税筹划研究却很少。笔者希望通过本文的写作,综合分析研究商业银行纳税筹划情况,提出自己的一些见解,使商业银行能逐步发展形成一套较为规范的、符合其自身特点的、行之有效的操作体系。同时,也希望通过这篇文章,一是能引起大家对商业银行纳税筹划的重视,提高我国商业银行的纳税筹划意识,也为我国商业银行管理人员进行纳税筹划提供一些思路;二是能通过对纳税筹划管理促进我国商业银行经营结构的不断优化,提高其经营的活力;三是通过对纳税筹划理论的具体介绍,给大家以正确的引导,规范我国商业银行及其他企业的纳税筹划行为;四是通过征纳税的博弈过程,引导我国金融税制结构的不断优化,最终使我国金融企业的税负结构达到一个比较合理的范围。本文总共分为五个部分:第一部分是绪论,主要对本文的研究背景、意义及思路方法等作出了说明。首先从国际竞争需要、我国银行业税负沉重及其纳税筹划意识淡薄三个方面说明了我国商业银行必须进行纳税筹划的原因,指出其进行纳税筹划的理论和现实意义,并对本文的写作思路和方法进行说明。第二部分是纳税筹划的基本理论与方法介绍。这一章是全文的理论指导,从概念、理论依据、原则、作用、方法及存在的风险等几个方面对以后的具体纳税筹划活动作了一个理论的奠基。文中对纳税筹划的基本概念进行了界定:“纳税筹划是在国家法律法规允许的范围内,以企业经营的最终目标为导向,围绕自身涉税经济活动而进行的一系列导致税收整体优化的经营管理活动。”这个概念将纳税筹划与偷、漏税等违法行为区分开来,纠正了一些人在纳税筹划问题上的不当认识;纳税筹划应坚持合法合规、整体优化和事先筹划三大原则,这是我们进行纳税筹划活动的指导思想;纳税筹划常用的有几种方法:利用税收优惠政策、利用财务会计政策、调整经济业务的结构、分析筹划税率及增加应抵扣税额等,这几种方法之间并不存在绝对的界限,他们之间应是相互交织、补充的,一个纳税筹划方案的设计可能是以上两种或多种方法的综合利用。第三部分对我国商业银行纳税筹划的现状进行分析。由于起步不同,国外纳税筹划的研究要远远领先于我国,且逐步在向专业化的方向发展,而我国由于长期计划经济的发展,对这方面重视不足,对纳税筹划的行业化研究还比较欠缺。且由于历史等原因,我国商业银行纳税筹划目前还存在很多问题,纳税筹划意识淡薄,观念扭曲,缺乏正确的理论指导,纳税筹划水平不高,缺乏专业性等,这些都需要我们去解决。对我国商业银行进行纳税筹划,还要看其是否可行。所以在这部分中,文章通过商业银行纳税筹划存在的有利条件和不利因素的分析,对其可行性做了一个论证。第四部分是我国商业银行纳税筹划的方法分析。这部分是本文的重点,在对商业银行纳税筹划的可行性分析的基础上,对其可采用的一些纳税筹划方法进行了设计和分析。在这一部分中,笔者借鉴了纳税筹划常用的一些方法,分别运用了第二部分介绍的三种纳税筹划的方法,对我国商业银行的纳税提出了一些具体的筹划方案,比如增加金融企业往来收入、增加国债投资、正确处理各项损失准备、调整经营结构,发展中间业务等。第五部分是以X商业银行为例进行的案例分析。单纯的讲述理论或筹划方案只能给我们一个轮廓,而具体的案例则可以使这个轮廓具有血肉,让人更易理解。所以,在这部分中,笔者以X商业银行为例,对商业银行的一些业务作了具体的分析和纳税筹划方案设计,使大家能更形像的理解第四部分中提出的一些方案的具体操作方式。笔者认为本文在以下几个方面有所贡献:1、研究具有针对性。目前的纳税筹划研究大多都是针对企业或企业集团整体而言的,针对商业银行这样一类特殊企业的纳税筹划的研究还很少,且其研究缺乏系统性。本文在借鉴纳税筹划基本方法的基础上,综合分析各方面的情况,针对商业银行这样一个特殊行业进行研究,针对性较强。2、立足国情,结合现实情况,具有较强的时代特点。本文从我国加入WTO,2006年金融业全面对外开放,国际竞争增强这个具体国情出发,具体分析了我国商业银行目前面临的劣势和存在的问题,并就所得税两税合一后新企业所得税法对我国商业银行纳税筹划产生的影响进行了分析,具有较强时效性。3、起到抛砖引玉的作用。正如本文所讲,研究纳税筹划的人很多,但专门研究商业银行纳税筹划的人却很少,或者说专门研究某一类特定企业类型纳税筹划的人很少,这说明我国纳税筹划研究的专业性不强,与国外水平存在着较大的差距。本文对商业银行针对性的研究,希望能对其他研究者起到一个抛砖引玉的作用,让更多的人投入到纳税筹划专业性研究上来,提高我国的纳税筹划专业水平。鉴于作者知识结构、经验和阅历上的局限,本文仍存在一些不足之处,主要有:1.数据收集不够完善。由于时间和条件的限制,本文写作时在数据的收集上存在一些困难,使得对一些论点的说明不够充分。2.方案和案例设计上不够完备。由于篇幅和时间有限,本文只对商业银行部分业务的纳税筹划方案进行了设计与分析,对其纳税筹划的研究还不够系统和全面,案例设计上由于资料和数据的收集较为困难,本人只能在借鉴前人一些研究资料及案例的基础上,加以整理分析,可能不太全面,仍存在一些问题。3.税收筹划是一门综合性很强的边缘学科,它是税收、法律、财务管理和会计等学科的交叉融合,且不仅仅是这几门学科的简单相加,而需要将这些知识融会贯通,富于创造性。因此,要作好商业银行的纳税筹划,不仅需要扎实的专业基础,还要对各学科知识的全面掌握和灵活运用,以及对银行业务活动的深入了解,这就对研究者提出了较高的要求。由于本人知识结构的局限,且缺乏在相关行业工作的实践经验,想要深入了解商业银行的相关情况比较困难,所以本文在对一些问题的了解和研究上可能还比较肤浅,研究不够深入和全面,仍存在诸多不足。当然,除此之外,本文的研究还存在其他的不足之处,敬请各位专家、学者提出宝贵的意见。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1. 绪论
• 1.1 研究的背景与意义
• 1.1.1 研究的背景
• 1.1.2 研究的意义
• 1.2 研究的思路与方法
• 1.2.1 研究的思路
• 1.2.2 研究的方法
• 2. 纳税筹划的基本理论与方法
• 2.1 纳税筹划的概念
• 2.2 纳税筹划的理论依据
• 2.2.1 “经济人”假设
• 2.2.2 公共品与“搭便车”理论
• 2.3 纳税筹划的基本原则
• 2.3.1 合法合规的原则
• 2.3.2 整体优化的原则
• 2.3.3 事先筹划的原则
• 2.4 纳税筹划的作用
• 2.4.1 纳税筹划是实现商业银行经营目标的有效手段之一
• 2.4.2 纳税筹划是实现与外资银行平等竞争的必然选择
• 2.4.3 纳税筹划是推动我国商业银行业务结构优化的有效助力
• 2.5 纳税筹划的常用方法
• 2.5.1 利用税收优惠政策
• 2.5.2 利用财务会计政策
• 2.5.3 调整经济业务的结构
• 2.5.4 分析筹划税率
• 2.5.5 增加应抵扣税额
• 2.6 纳税筹划的风险
• 2.6.1 纳税筹划风险的定义
• 2.6.2 纳税筹划风险的种类
• 3. 我国商业银行的纳税筹划现状分析
• 3.1 我国商业银行纳税筹划的理论研究现状
• 3.1.1 国外的研究情况
• 3.1.2 国内的研究情况
• 3.2 我国商业银行纳税筹划的实际操作现状
• 3.2.1 我国商业银行纳税筹划存在的主要问题
• 3.2.2 我国商业银行纳税筹划存在问题的原因分析
• 3.3 我国商业银行纳税筹划的可行性分析
• 3.3.1 我国商业银行纳税筹划的不利因素
• 3.3.2 我国商业银行纳税筹划的有利条件
• 3.3.3 小结
• 4. 我国商业银行纳税筹划的方法分析
• 4.1 税收优惠政策的纳税筹划分析
• 4.1.1 增加金融企业往来收入
• 4.1.2 增加国债投资
• 4.1.3 及时处理应收未收利息
• 4.2 财务会计政策的纳税筹划分析
• 4.2.1 正确处理各项损失准备
• 4.2.2 采用适当的固定资产折旧方法
• 4.2.3 捐赠的纳税筹划
• 4.2.4 亏损弥补的纳税筹划
• 4.2.5 债券溢、折价摊销中的纳税筹划
• 4.3 调整经营战略的纳税筹划分析
• 4.3.1 发展外汇转贷业务
• 4.3.2 创新金融工具
• 4.3.3 调整经营结构，发展中间业务
• 4.3.4 选择适当的纳税方式
• 5.X 商业银行纳税筹划的案例分析
• 5.1 X 商业银行的基本情况
• 5.1.1 X 商业银行的基本情况
• 5.1.2 X 商业银行2006 年的主要经营情况和业务活动
• 5.2 筹划空间分析
• 5.2.1 优惠政策的利用
• 5.2.2 财务会计政策的利用
• 5.2.3 调整经营战略
• 5.2.4 建立有效的筹划管理体系
• 5.3 筹划方案设计
• 5.3.1 利用税收优惠政策
• 5.3.2 利用财务会计政策
• 5.3.3 调整经营战略
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录