完善我国个人所得税申报制度的研究

论文摘要

随着现今贫富差距日益拉大,个人所得税调节收入分配的作用被广泛关注。然而,由于国民收入多元化的逐渐发展,我国高收入者的税收流失尤为严重,造成个人所得税收入分配的逆向调节。为加强我国个人所得税的征管监控力度,使个人所得税更好地实现收入分配调节的目的,我国于2006年11月6日出台了《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》,根据办法规定,对于年所得收入达到12万元以上的个人,从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得等五种情况要求纳税人进行自主纳税申报。《办法》出台后引起了社会各界的广泛讨论,总的来说,学术界分为两种观点:一种认为新申报制度对个人所得税模式改革起到了过渡作用,有利于推进依法治税,发挥个人所得税调节收入分配的职能作用,缓解收入分配差距拉大的矛盾,维护社会公平,有利于培养纳税人的诚信纳税意识,营造出良好的税收秩序和环境,促进全社会诚信机制的建设;而另一种观点则认为中国现今的国情不适合新申报制度的实施,主要原因是:1、中国纳税人纳税意识薄弱,2、我国个人所得税制存在诸多问题,3、社会配套机制跟不上。除此之外,对于把年所得“12万元”作为自行申报纳税的起点,也引起了社会的广泛讨论,讨论认为,一方面,全国实行统一的“12万元”对于在收入、消费水平不同的地区,其意义不同,可能会导致对富人的界定出现偏差,造成地区间的不公平。另一方面,12万元的标准没有考虑家庭因素,显得有些僵化,由此导致家庭间的税收负担不公平。2007年4月2日截止的,我国首次年所得超过12万元的个人所得税自行纳税申报遇冷的状况,也引发了笔者对我国个人所得税新申报制度的若干思考。比起代扣代缴,分类分项征收的征管模式,实行自主申报与综合申报相结合,逐步实现全民自行申报,是个人所得税走向成熟的标志。因此,本文通过对个人所得税新申报制度进行研究分析,针对我国新申报制度现存问题,借鉴国际先进经验,提出相应对策对其进行完善,以促使其发挥积极意义。本文从个人所得税新申报制度相关的税收学、管理学的基础理论入手,采用理论联系实际的方法,首先简述了我国个人所得税新申报制度规定的具体内容,在此基础上,分析研究新申报制度的特点及其意义,对个人所得税新申报制度给予正面评价,接着,结合2006年度个人所得税申报结果进行分析,研究新申报制度实施中存在的问题,并进行深入的原因分析,在借鉴了国际先进申报制度经验的基础上提出完善个人所得税申报制度的对策。全文分为导论在内的五个部分,在具体的分析研究开始之前,笔者通过导论介绍了问题提出的背景,列出了文献综述,确定了论文的研究对象与目标,逻辑结构以及采用的研究方法,由此引出对完善我国个人所得税申报制度的具体四个部分的研究。第二章,我国个人所得税的申报制度概论。主要包括了三个方面内容,分别是我国个人所得税申报制度的相关理论基础、我国个人所得税旧申报制度概述以及我国个人所得税新申报制度具体内容等,该部分首先简述了与个人所得税申报制度相关的税收学、管理学基础理论以及文中涉及的相关概念,为后文的运用做了铺垫;其次,通过研究分析我国个人所得税所采用的旧申报征收方式以及这种原有的申报制度下存在的问题,从侧面说明了我国个人所得税新申报制度实施的必要性。因此,紧接着,文章介绍了个人所得税新申报制度规定的具体内容,其中包括了申报主体的内容,即申报的五种情形;年所得12万元以上的收入计算情况,包括了收入的具体内容以及免税规定;纳税的申报程序;纳税申报人的法律责任。第三章,我国个人所得税新申报制度的评述。主要内容是对我国个人所得税新申报制度及其实施状况进行具体评价,其中包括正面评价与问题分析。正面评价主要是从个人所得税新申报制度的特点以及新申报制度为我国带来的积极意义上进行分析评价。本文认为我国个人所得税新申报制度有六大特点:一是强调了居民个人纳税人的申报主体地位;二是申报方式的变化和拓宽,为纳税人提供了申报纳税的便利;三是对延期申报采取准用性规范的表述,反映了立法技术的进步;四是鼓励申报代理,减少社会税款成本;五是规定了征管过程中的申报服务;六是法律责任的进一步细化。通过新申报制度的实施对我国依法治税,调节贫富差距、建立个人信息档案系统、培养纳税人纳税意识、促进个人所得税改革过渡、肯定纳税人权利、提高征税效率等方面发挥了积极意义。对新申报制度的问题分析主要是从新申报制度的具体实施情况入手,归纳2006年度个人所得税纳税申报实施中存在的问题,围绕这些问题进行原因分析。第四章,国外纳税申报制度及借鉴。主要内容是通过研究国际上多个国家的个人所得税申报制度,归纳出值得我国个人所得税申报借鉴之处。本章分为两部分,第一部分是对美国、法国、澳大利亚,三个国家的个人所得税申报制度进行研究分析,第二部分通过归纳总结前一部分介绍的国际先进申报制度的经验,与我国个人所得税新申报制度相对比,列出税制设计、纳税服务、激励机制与配套措施三个方面的可借鉴之处。第五章,完善我国个人所得税新申报制度的对策。其主要内容是结合国际先进申报制度,针对我国新申报制度中存在的问题,提出相应的对策以进一步完善个人所得税新申报制度。本章首先在第一部分提出我国个人所得税申报制度建设的目标是构建一个完善、科学的个人所得税申报制度,其需要遵循的原则主要有公平原则、效率原则及人性化原则,第二部分紧紧围绕这一目标,以公平、效率、人性化原则为指导,提出完善个人所得税税制、加强个人所得税税收征管、建立纳税人主动申报纳税的辅助制度、强化纳税人权利,实现用税透明四点对策建议,具体如下:首先,完善个人所得税税制主要从四方面着手进行:一是尽快实现分类所得税制向混合所得税制的改革;二是尽快以家庭为单位申报征收个人所得税;三是在我国现行统一的费用扣除标准条件下,调整费用扣除标准,适当增加照顾纳税人特殊情况的单项扣除项目;四是调整超额累进税率,简化级距,适当降低纳税人的税收负担。其次加强个人所得税税收征管也包括了四方面内容:一是坚持依法治税,严格执法;二是实行全员全额管理,对高收入者重点监控;三是加大宣传教育力度,强化协作监督机制;四是提高征管人员的素质水平,加强纳税服务,为纳税人申报纳税提供方便、快捷的纳税申报条件。再次,完善纳税人主动申报的辅助制度建设内容有三:一是建立个人收入制度;二是实现工商、金融、税务等部门资源联网共享;三是建立纳税激励机制。最后,强化纳税权利,实现用税透明化也主要由三方面内容构成:一是自觉尊重和保障纳税人的权利;二是明确政府的职责,实现用税的透明化;三是积极发挥人民代表大会制度的作用。本文的创新主要体现在以下几个方面:一是研究对象新,时效性强。论文针对我国2006年新制定的《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》进行探讨,论文选题具有较重要的理论价值和现实意义;二是研究角度新,文中除运用税收学基本原则外,还引入管理学基础理论,将税收学与管理学两门学科融会贯通,使研究分析更有力度。三是引用数据资料新,文中数据分别引用2006年统计年鉴数据和2007年4月截止的申报状况统计数据,有很强的时效性。四是在立足于我国国情基础上,借鉴国际成功经验,结合马斯洛需求层次理论等管理学基础理论进行分析,提出完善个人所得税申报制度的各方面对策,具有一定参考价值。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1. 导论
• 1.1 选题背景
• 1.2 文献综述
• 1.2.1 关于个人所得税自行申报制度的观点评述
• 1.2.2 对12 万元自行申报的研究综述
• 1.3 逻辑结构和研究方法
• 1.3.1 研究对象和目标
• 1.3.2 逻辑结构
• 1.3.3 研究方法
• 2. 我国个人所得税的申报制度概论
• 2.1 个人所得税申报制度的理论基础
• 2.1.1 相关理论概述
• 2.1.2 相关概念简介
• 2.2 我国个人所得税纳税旧申报制度概述
• 2.3 我国个人所得税新申报制度具体内容
• 2.3.1 申报的五种情形
• 2.3.2 年所得12 万元以上的收入计算情况
• 2.3.3 纳税申报程序
• 2.3.4 纳税申报人的法律责任
• 3. 我国个人所得税新申报制度的评述
• 3.1 我国个人所得税新申报制度的特点及其意义
• 3.1.1 我国个人所得税新申报制度的特点
• 3.1.2 我国个人所得税新申报制度的意义
• 3.2 我国个人所得税新申报制度实施评述
• 3.2.1 我国个人所得税新申报制度实施状况简介
• 3.2.2 我国个人所得税自行申报“遇冷”原因分析
• 4. 国外纳税申报制度及借鉴
• 4.1 国外纳税申报制度研究
• 4.1.1 美国个人所得税纳税制度研究
• 4.1.2 法国个人所得税纳税制度研究
• 4.1.3 澳大利亚个人所得税征收制度研究
• 4.2 国际经验借鉴
• 5. 完善我国个人所得税纳税申报制度对策
• 5.1 完善我国个人所得税纳税申报制度的目标及遵循的原则
• 5.2 我国个人所得税申报制度改革的对策研究
• 5.2.1 完善个人所得税税制
• 5.2.2 加强个人所得税税收征管
• 5.2.3 完善纳税人主动申报的辅助制度建设
• 5.2.4 强化纳税权利、实现用税透明化
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录