公允价值计量研究 ——历史与现实视角

论文摘要

公允价值计量已经在美国公认会计准则和国际会计准则中得到较广泛的应用,FASB和IASB近年来更是加大对公允价值计量的研究力度,并意欲进一步扩展公允价值计量的应用范围。我国财政部于2006年2月发布了新会计准则体系,也在一定范围内和一定程度上引入了公允价值计量。然而,准则制定机构、企业、社会团体以及学术界对于公允价值计量的利弊取舍仍在争议中,没有定论。本文首先回顾公允价值计量的发展历程,分析其背后的各种推动或阻碍因素,并对公允价值计量的最新进展进行介绍和评述。随后,本文从实证研究、调查报告以及理论层面三个方面,分析了公允价值计量对会计信息质量特征的影响。在此基础上,本文论述了公允价值与企业价值的关系以及成本效益原则对公允价值计量应用的约束,并提出:混合计量模式是目前财务会计中最佳的计量选择;当前对公允价值计量的应用范围,应限于金融工具(包括衍生金融工具)和其他为交易目的持有的能够单独产生现金流量的资产及负债。最后,本文简述了公允价值计量在我国的发展,对我国新会计准则中采用公允价值计量情况进行评论,并重点从公允价值计量对财务会计基本假设的影响、公允价值计量对会计目标的影响、公允价值计量对会计原则的影响等三个方面分析公允价值计量对当前会计理论的影响,以及从公允价值计量对收入确认的影响、公允价值计量与利润操纵、公允价值计量在我国企业合并中的应用问题、公允价值计量所派生的利润分配问题和业绩评价问题及公允价值计量对审计的影响等六个方面分析公允价值计量对当前实务的影响。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 导论
• 研究背景
• 研究方法与论文内容安排
• 本文的主要贡献
• 第一章 公允价值计量的历史沿革
• 1.1 20世纪70年代之前——步履蹒跚的公允价值计量
• 1.1.1 1898年——并非用于会计处理的公允价值计量
• 1.1.2 1929年——坎宁的直接估价计量法
• 1.1.3 1939年——麦克尼尔的真实收益计量观
• 1.1.4 20世纪70年代之前实务界对历史成本的偏离
• 1.1.5 20世纪70年代之前学术界对计量属性的争论
• 1.1.6 20世纪70年代之前监管机构及准则制定机构对计量属性的观点
• 1.2 20世纪70年代之后——快步前行的公允价值计量
• 1.2.1 20世纪70年代——SEC观点的转折与FASB无奈的让步
• 1.2.2 20世纪80年代——美国储蓄及贷款危机对公允价值计量发展的刺激
• 1.2.3 20世纪90年代——公允价值计量在金融工具中的广泛应用
• 1.2.4 1999至2000年——JWGSS和JWGBA关于公允价值计量的激烈争论
• 1.2.5 2000年——美国在概念框架的层次把公允价值作为主要的计量基础
• 1.2.6 公允价值计量在国际会计准则中的发展
• 第二章 公允价值计量的近期发展
• 2.1 对FASB第157号准则《公允价值计量》的分析与评述
• 2.1.1 第157号准则的发布背景及主要内容
• 2.1.2 对第157号准则的评析
• 2.2 对FASB第159号准则《金融资产和金融负债中的公允价值计量选择权》的分析与评述
• 2.2.1 第159号准则的主要内容
• 2.2.2 对第159号准则的简短评论
• 2.3 对IASB《公允价值计量》讨论稿的分析与评述
• 2.4 FASB与IASB关于公允价值计量的趋势展望
• 第三章 公允价值计量的会计信息质量特征分析
• 3.1 实证研究结果分析
• 3.1.1 公允价值计量提升会计信息质量特征的实证研究结果综述
• 3.1.2 公允价值计量未能提升会计信息质量特征的实证研究结果综述
• 3.1.3 对实证研究结果的小结及评述
• 3.2 基于财务报表使用者的调查结果分析
• 3.2.1 基于财务报表使用者的调查报告结果综述
• 3.2.2 对调查报告结果的简短评述
• 3.3 公允价值计量对会计信息质量特征影响的理论分析
• 3.3.1 公允价值会计信息的可靠性
• 3.3.2 公允价值会计信息的相关性
• 3.3.3 公允价值会计信息的可理解性
• 3.3.4 公允价值会计信息的可比性
• 3.4 公允价值计量的现实选择
• 3.4.1 财务会计还是财务预测——公允价值计量对财务会计边界的影响
• 3.4.2 尺有所短——公允价值能衡量企业价值吗?
• 3.4.3 成本与效益——会计信息质量约束条件的考虑
• 3.4.4 公允价值计量的现实选择
• 3.5 小结
• 第四章 公允价值计量在我国的运用及其影响分析
• 4.1 公允价值计量在我国的发展简述
• 4.1.1 三年河东——1998至2000年公允价值计量在我国准则中的初步应用
• 4.1.2 五年河西——2001至2006年公允价值计量在我国准则中的限制应用
• 4.1.3 国际趋同——2007年公允价值计量在我国准则中的广泛应用
• 4.2 对新会计准则中采用公允价值情况的评述
• 4.2.1 新会计准则中公允价值计量的谨慎使用
• 4.2.2 关于公允价值计量的会计规范尚待完善
• 4.3 公允价值计量对当前会计理论的影响分析
• 4.3.1 公允价值计量对财务会计基本假设的影响分析
• 4.3.2 公允价值计量对会计目标的影响分析
• 4.3.3 公允价值计量对会计原则的影响分析
• 4.4 公允价值计量对当前实务的影响分析
• 4.4.1 公允价值计量对收入确认的影响分析
• 4.4.2 公允价值计量对利润操纵的影响分析
• 4.4.3 公允价值计量在我国企业合并中的应用问题
• 4.4.4 公允价值计量对利润分配的影响分析
• 4.4.5 公允价值计量对业绩评价的影响分析
• 4.4.6 公允价值计量对审计实务的影响分析
• 结束语
• 本文的主要研究结论
• 本文的不足之处
• 参考文献
• 后记