论文摘要
马克思说，赋税是喂养政府的乳娘，美国人常说的一句话就是人生只有纳税和死亡无法逃避。有国家，便需要有税收；有税收，便产生税收犯罪。政府财政收入的主要来源就是税收，而且税收也是国家资本积累必不可少的支柱。税收还是一种重要的宏观调控手段，能够使供需达到基本平衡，促进经济发展，使经济秩序纳入良性轨道。我国已经加入WTO，经济迅猛发展，在带来机遇的同时也带来了新的挑战。现在，法律意识已经逐渐深入到广大人民群众的心中，但随着纳税意识和税法意识的深化，也有许多不法分子铤而走险，为了不交或者少交税款，利用偷、逃、骗各种手段，吞噬大量税款。在国家蒙受巨大经济损失的同时，财政分配秩序被打乱，财政收入规范机制遭到破坏。目前，存在一种怪现象，就是有税收违法犯罪的部门，大多获得了高利润回报，既而取得了一定的市场优势，导致资源向着这些部门流动，造成恶性循环和不公平的市场环境。税收犯罪严重破坏了我国的经济建设秩序和社会主义市场经济发展。河南南宫特大税案、浙江金华特大税案(当时号称共和国第一大税案)，到广东潮阳、普宁骗税大案，其涉案面之广，涉案金额之巨大，到了触目惊心的地步。现代国家遵循法治原则，对于违法、犯罪等社会矛盾，必欲求将其纳入法制轨道而加以解决。但是税收犯罪作为一种复杂的社会产物，法律应对的思路不仅要关注税收犯罪的犯罪与刑罚，更要将视野放宽，放远。助长税收犯罪的的体制是多元而复杂的，如因行政处罚与刑事处罚在机制上的不协调而导致对税收犯罪以罚代刑，因犯罪侦查管辖权设置的不合理而延误侦查时机，因税、警、检信息沟通渠道不通畅而降低追诉效率，因侦查队伍建制不专业而弱化税收侦查力度，税收犯罪取证愈加困难，过高的证据标准难以达到，等等。对上述各种问题的解决，应当立足于国情之上，一方面可以学习前人的思路，借鉴古代的经验，另一方面可以仿效国外的法律，取他山之石的精华。这正是本文思考税收犯罪刑事诉讼改革的思路所在。所谓税收犯罪是指纳税主体，代扣代缴主体、税款征收和管理的主体以及其他参与税收管理活动的主体实施规避税收缴纳义务，妨碍税款征缴，妨碍发票管理以及其他妨碍国家税收管理活动的情节严重，具有严重社会危害性和刑事处罚性的行为。当然，狭义的税收犯罪只包括纳税这一单一主体实施的犯罪。本文所讲述的均指广义的税收犯罪。税收刑事诉讼是指公安、检察、法院等司法机关依照法律程序，揭露并加以证实税收犯罪，并使犯罪分子受到刑罚惩罚的司法过程。法律是国家维护公理、秩序与公平的最后一道防线，而刑事诉讼就是这最后一道防线的终极救济手段。这对于保障纳税人的权利，保证国家税收及时、稳定入库有着极其重要的必要与意义。在经济快速发展但伴随税收犯罪形势严峻的今天，对于税收刑事诉讼的研究就显得格外重要。而为了应对电子化、隐蔽化甚至集团化、跨国组织犯罪的新型犯罪，税收刑事诉讼的改革就提到了议事日程。改革的方向在于适应国情并与国际接轨，改革的目的在于能够辖制税收犯罪。税收刑事诉讼包括立案侦查、起诉和受理阶段。各国对如何认定税收刑事犯罪和刑罚处罚也不尽相同。本论文将在前人研究的基础上，以辩证唯物主义和历史唯物主义为指导，利用比较法学、经济法和税法等有关方法和理论，对我国税收犯罪及刑事诉讼的若干问题进行全面的分析和研究。同时，基于税收犯罪的刑事诉讼司法难点众多，并成为解决延误诉讼流程的瓶颈，所以本文以其诉讼问题作为本文研究的重点。提出建立税务警察、税务检察局、税务法庭等一系列完整的税收刑事诉讼司法改革的思路，并将取证问题加以分析，以解决制约诉讼流程的关键所在。