王艳江（辽宁省沈阳市肛肠医院）
摘要：本文通过介绍成本、成本核算的概念，成本核算的作用、具体内容及方法，让管理者更加深入了解成本核算及其重要性；并对加强成本核算提出初步看法，给以后研究者铺垫，有利于推动成本核算工作的向前发展。
关键词：成本成本核算作用内容方法思考
0引言
卫生经济管理是医院管理工作中特别重要的工作内容和组成部分，抓好经济管理，如同抓好医疗质量、技术建设一样，是办好医院的根本性问题。医疗成本核算是卫生经济管理的基本工作、是基础工程，只有认真地、规范地搞好医疗成本核算，医院的服务、管理、建设才能建立在扎扎实实、科学合理的基础上，可以说，没有医疗成本核算工作，就没有医院经济管理工作可言。
1成本的概念
在经济学中，成本属于价值范畴的概念。对医院来说，成本是指在提供医疗服务过程中物化劳动和活劳动消耗的货币表现。医院提供的医疗技术服务不同一般企业生产的商品和提供的劳务，医疗服务具有不确定性，每一项医疗技术和服务的提供，都会因作为需方的病人对医疗服务的需求时间、选择方式、应用程序不同，而使医疗服务的成本有所不同，就是同一种疾病对不同病人来说，因其诊治方式、病情程序不同也可使医疗成本发生变化。
2成本核算的概念
医院成本核算是指医疗机构把一定时期内实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗卫生服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗卫生服务总成本和单位成本，以确定一定时期内的医疗服务成本水平，考核成本、计划的完成情况，并根据不同医疗服务项目的消耗，分配医疗服务费用的一种经济管理活动。
3医院成本核算的作用
3.1具有促进医院适应社会主义市场经济体制下客观经济规律的作用医疗服务也是用来交换的商品，价值规律是商品经济的普遍规律。医疗服务成本是医院进行医疗服务时所发生的物化劳动和活劳动耗费中的必要劳动耗费的货币表现。社会主义市场经济体制要求医院适应市场经济的客观规律，加强对医疗服务成本的核算。只有加强成本核算，医院才能自觉地遵循和运用价值规律，正确处理医院内部和外部、医院职工和病人之间的各种经济关系，尽可能精确地核算成本，使医疗服务的特点和医院成本管理的要求以及现实可能相结合，以便更好地适应市场经济条件下客观经济规律的需要。
3.2具有促进医院加强管理有效利用卫生资源的作用医院成本核算是检验各部门和各科室管理工作的重要依据。只有实行成本核算，对医疗业务过程中的劳动消耗和劳动成果进行记录、计算、分析和对比，才能发现医院管理中的薄弱环节和存在问题，才能为医院管理者提供量化的数据和科学的资料。
3.3具有促进医院深化财务制度改革的作用医院实行成本核算，从会计工作上看，是由预算会计向成本会计和管理会计的转变;从会计制度上看，是由收付实现制向权责发生制的转变。使会计从简单的预决算管理发展到更为复杂、科学、有组织的经济管理，对会计的核算对象、核算方法、结账基础以及账务处理等各个方面都提出了更高的要求，深刻地触及并促进了医院财务制度的改革。
4医院成本核算的具体内容
4.1医院级成本核算的内容医院级成本核算的内容包括医院资产、负债、净资产、收入、费用、结余等。
4.2部门、科室或班组级成本核算的内容部门、科室或班组级的成本核算内容应根据核算单位的划分以及责任单元的性质不同而有所区别，一般分医疗业务部门、药品部门、保障服务部门和行政管理部门。
4.2.1医疗业务部门、科室或班组成本核算内容：一是医疗收入，即医院在开展医疗业务活动中所取得的收入，二是医疗成本，即在医疗服务活动中发生的各种成本费用和消耗，医疗科室收益是指科室收入扣除科室成本后的余额，其公式是：
医疗收益＝科室医疗收入一科室医疗成本
4.2.2药品部门的成本核算内容药品部门包括各药库、各药局、制剂室。①药品收入指西药、中成药、中草药加成收入，药品收入应按门诊药品、住院药品分别核算。②药品成本包括药品费、采购费、储存和损耗费、降价损失费和在加工制作过程中发生的原材料费、包装材料费、药检费等。
4.2.3保障服务科室成本核算内容保障服务科室如维修队、汽车队等单位，没有业务收入，主要核算其部门、科室或单位成本，服务保障单位的成本包括直接和间接成本，如各种人力成本、设备成本、材料及低值易耗品成本、保障服务成本、科研教育成本、管理费用成本等。
4.2.4行政管理部门成本核算内容行政管理部门也没有业务收入，其成本同保障服务单位的成本一样，行政管理成本可按单个核算单位、部门、科室或单位进行归集核算后，逐级向各收益单元分摊。
5医院成本核算具体方法
5.1成本归集法归集所依据的标准与成本核算结果有密切关系。医院成本的归集既包括直接成本的归集，也包括间接成本的分摊。①直接成本归集。直接成本归集有以下方法：一是劳务费、公务费、业务费和原材料费按实际发生数计算。二是固定资产折旧费，常用的折旧方法有：平均年限法、加速折旧法。②间接成本分摊。间接成本具体实施分摊时，按受益原则将非项目科室成本向项目科室和其他非项目科室进行分摊。一般常用的分摊方法有直接法。
5.2科室成本核算方法医院一般以科室作为成本责任中心计算其成本，医院科室成本核算是医疗项目成本核算和病种医疗成本核算的基础。①直接成本科室核算。为了核算医疗服务、药品销售、制剂加工等科室的成本，在资金占用类设置“医疗服务成本”、“药品销售成本”、“制剂加工成本”账户。②间接成本科室核算。为了核算后勤服务、科技信息、行政管理等科室的成本，在资金占用类设置“后勤服务成本”、“科技信息成本”、“行政管理成本”账户。
6加强医院成本核算的思考
6.1更新观念提高认识医院成本核算是一项系统工程。开展成本核算工作，涉及到医院的方方面面，需要各部门的相互协调配合和全员性的转变观念，统一思想，促进成本核算工作不断深入和完善。要在全体员工中牢固地树立起成本意识和成本效益观念，鼓励大家积极参与，主动实践，不断创新，才能使成本核算工作落到实处。
6.2加强成本会计的基础工作一是建立健全原始记录管理制度。成本核算是对医疗服务活动中所发生的费用进行数据处理的过程，这些计算数据都是由原始记录提供的。而原始记录是否健全，直接关系到成本核算的及时性与准确性。二是强化定额管理制度。成本管理的主要目标之一为了控制和降低成本水平，并以定额管理制度是全面开展成本核算，进行成本管理的保证。
6.3科学确定成本责任中心由于医院工作的特殊性和复杂性，科学合理的设置成本责任中心显得极其重要。成本责任中心如果设置合理，成本的分摊、归集将顺利进行，成本核算会真实反映责任中心的成本控制结果；如果设置不科学，不但会给成本核算工作带来一系列问题，也会影响成本核算的准确性和真实性，使成本核算结果失去评价价值。
6.4正确地归集和分配各种费用成本核算是一个按成本计算对象归集和分配费用的过程，按照谁受益谁承担费用的原则，医院成本核算在归集与分配费用时，应按照各部门、科室、班组受益程度进行。
总之，医院成本核算管理是一项综合的、复杂的、系统的工程，搞好成本核算有利于促进医院管理，增强医院的竞争力，实现医院的健康发展。医院管理人员应当重视、了解和探索医院成本管理的发展趋势，制定适合本单位实际情况的成本管理计划和措施，不断完善优化成本核算管理体系。
参考文献：
[1]赵德忠.《新编成本会计》.北京大学出版社.2008年版.
[2]边泓.《管理成本会计》.南开大学出版社.2008年版.
[3]刘志娟.《成本会计》.机械工业出版社.2007版.