公允价值及其应用研究

论文摘要

会计计量是财务会计的一个核心问题。随着近年全球一体化经济的加强、技术更新的加快、创新业务的不断推出,无论会计实务还是会计理论都对传统的会计计量模式提出了巨大的挑战。会计计量的现状是:一方面,以历史成本为主的传统会计计量模式不能反映创新交易,不能满足一体化经济下信息使用者决策的需要;另一方面,虽然各国都有会计计量方面的规范和准则,但总体上对会计计量模式指导不充分、应用较随意。多年来会计理论和实务界都做了相当的努力并取得了重要的研究成果。目前关于公允价值的会计计量问题成了国际会计的热点,争议和讨论主要集中在三方面:一是公允价值的含义;二是公允价值计量与传统五种计量属性的关系;三是公允价值计量的实际应用。公允价值有广义和狭义两层含义,广义的公允价值并非特指某一具体的计量属性,它体现的是一种计量观念。不同的资产,在不同的情况下,其公允价值可以表现为重置成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值。也就是说,公允价值是一个抽象的概念,一种潜在的价值,它需要通过某一具体的计量属性得以体现。在我国2007年1月1日在上市公司中全面执行的新准则中,公允价值的使用成为一个亮点,公允价值计量模式作为资产计量的重要模式之一,在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面得到广泛运用。本文采用规范研究与典型案例分析相结合的研究方法,立足国内外会计计量理论与相关准则成果,结合公允价值的理论与我国新准则实施后公允价值实际应用的案例实践,研究有关公允价值的会计计量理论问题。本文分四章,其主要内容概括如下:第一章引言介绍本文的研究背景和研究意义,说明了本文的研究方法,并对国内外公允价值的研究成果进行了系统地分类综述。第二章公允价值的理论分析本章从公允价值相关概念的理论辨析入手,剖析了公允的含义,介绍了各国及各机构对公允价值的不同定义,并通过比较和分析,概括出公允价值的核心内涵;比较了公允价值与历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值以及现值之间的关系;并对公允价值运用的可行性进行了阐述。同时,说明在当前经济条件下对公允价值的应用具有深厚的理论基础。根据全面收益观,采用公允价值计量是会计学收益向经济学收益靠拢的重要基础;公允价值是决策有用计量观的要求,能够在计量日为报表使用者提供决策有用的会计信息;延续了几十年的历史成本计量模式“英雄迟暮”,也给了公允价值计量充分展示的舞台;而对于衍生金融工具等新兴事物,公允价值当仁不让地成了唯一相关的计量属性。第三章公允价值在国际上的应用现状本章对公允价值在国际上的应用情况进行了概括分析。主要列举了美国、IASC和其他国家对公允价值的运用情况第四章公允价值在我国的应用研究本章分析了公允价值在我国的应用情况。首先对我国在公允价值的运用过程中经历的“先用后弃”、“禁而又用”的三个阶段作了简要回顾,然后结合2007年我国上市公司应用公允价值的部分案例从基本准则和具体准则两个方面介绍了新企业会计准则中公允价值的运用,并分析了在我国应用公允价值存在的问题。最后,对我国推行公允价值提出几点建议。本文的主要贡献在于以新准则中扩大公允价值使用范围这一亮点作为论文思路来源,并对公允价值问题进行了系统的阐述:(1)将目前国内外零散的有关公允价值的研究成果按内容进行了系统的分类归纳整理,可以为我国学者进一步研究公允价值提供一定的帮助。(2)在理论研究的基础之上,根据我国上市公司2007年前三季度对公允价值应用的最新情况,选取了部分典型案例,结合新准则的相关内容,对我国的公允价值运用情况进行了分析,并对其中的进步和不足进行了评价。(3)根据公允价值理论研究和发展的趋势,结合FASB于2006年9月正式发布的第157号财务会计准则公告“公允价值计量”(SFAS157),提出我国应尽快制定一个有关公允价值计量的专门准则及制定一套如何采用现值技术估价公允价值的操作指南,以对我国的公允价值应用实践进行指导。本文的主要不足在于:在研究方法上主要是采用规范研究法,结论的可靠性还有待进一步的实践检验。另外由于对新准则执行的影响观察期还不够长,未能对公允价值的实际影响进行更深入的分析和理解,由于本人理论水平的限制,文中难免存在肤浅和谬误之处,敬请各位老师、同学批评指正。

论文目录

• 内容摘要
• Abstract
• 1. 引言
• 1.1 研究背景
• 1.2 研究意义
• 1.3 研究方法
• 1.4 文献综述
• 1.4.1 关于公允价值的定义
• 1.4.2 关于公允价值的判定标准
• 1.4.3 关于公允价值计量的优越性
• 1.4.4 关于公允价值计量的可行性
• 1.4.5 关于公允价值计量的实际运用
• 1.4.6 关于公允价值计量的缺陷
• 1.4.7 关于公允价值审计
• 1.4.8 公允价值实证研究
• 1.5 主要贡献与不足
• 2. 公允价值的理论分析
• 2.1 公允价值的相关概念分析
• 2.1.1 公允
• 2.1.2 公允价值
• 2.2 公允价值与其他计量属性的关系
• 2.2.1 公允价值与历史成本
• 2.2.2 公允价值与现行成本、现行市价和可变现净值
• 2.2.3 公允价值与现值
• 2.3 公允价值应用的可行性分析
• 2.3.1 会计信息的相关性和可靠性
• 2.3.2 公允价值信息更具有决策相关性
• 2.3.3 公允价值的可靠性并非其缺陷
• 2.4 公允价值应用的理论透视
• 2.4.1 应用公允价值是全面收益概念的要求
• 2.4.2 应用公允价值是决策有用计量观的要求
• 2.4.3 应用公允价值是历史成本局限性的客观推动
• 2.4.4 公允价值是衍生金融工具计量的唯一选择
• 3. 公允价值在国际上的应用现状
• 3.1 公允价值在美国会计准则中的应用
• 3.2 公允价值在国际会计准则中的应用
• 3.2.1 公允价值在金融工具上的应用
• 3.2.2 公允价值在其他资产和负债项目上的应用
• 3.3 公允价值在在其他国家的应用
• 3.4 公允价值在国际上的应用状况对我国的启示
• 4. 公允价值在我国的应用研究
• 4.1 新会计准则颁布前应用情况回顾
• 4.2 新会计准则对公允价值的应用
• 4.2.1 基本准则对公允价值的应用
• 4.2.2 具体准则对公允价值的应用
• 4.3 我国应用公允价值存在的问题
• 4.3.1 中国传统文化的消极影响
• 4.3.2 缺乏应用公允价值所需的信息系统
• 4.3.3 会计人员的素质影响公允价值的推广
• 4.4 对我国运用公允价值的几点建议
• 4.4.1 对公允价值计量的基本问题作出统一规范
• 4.4.2 制定现值估价技术操作指南
• 4.4.3 加快我国市场经济体系信息化的建设
• 4.4.4 完善与公允价值相适应的市场环境及法制环境
• 4.4.5 充分发挥外部中介机构对公允价值信息的评价和鉴证作用
• 4.4.6 加强对会计从业人员的培训和教育
• 参考文献
• 后记
• 致谢