签字注册会计师轮换制度对审计质量影响的实证研究 ——以沪市A股制造业为例

论文摘要

自从注册会计师独立审计制度诞生以来,审计业一直致力于研究和探索如何提高审计质量。然而,近年来,国内外的证券市场爆发了一系列重大的上市公司财务欺诈案件,使得注册会计师的行业声誉受到前所未有的冲击。其中,国内影响最为广泛的银广夏案件使得涉案主审会计师事务所中天勤的执业资格及两位签字注册会计师的会计执照被正式吊销,而美国的安然事件则导致五大会计师事务所之一的安达信解体。全球范围内,注册会计师的社会声誉遭到前所未有的重创,审计质量也遭到公众的普遍置疑,引发了注册会计师行业严重的信任危机。人们开始剖析和反思注册会计师没有发现和披露上市公司会计欺诈从而发生审计失败的原因,开始重视审计任期与审计质量关系的研究。为了提高审计独立性和审计质量,重塑审计职业的信用,各国陆续出台了一系列关于“强制定期轮换制度”的规定。影响较大的是美国2002年颁布的《萨班斯——奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act,简称为SOX法案）,SOX法案第二章第203节要求实施审计合伙人轮换。中国财政部与证监会于2003年10月颁布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》,明确指出,我国执行期限为5年的签字注册会计师强制轮换制度。然而,强制轮换制度是否真正能够提高审计质量,尚无一致性的结论,需要用实证证据评价强制轮换制度的执行效果。本文首先界定了审计质量的内涵、特征、影响因素以及评价指标;接着理论分析了强制轮换制度对审计质量的影响,包括强制轮换制度对注册会计师专业胜任能力、独立性与外部环境的影响。现有研究只是针对我国签字注册会计师强制轮换制度执行首年的效果进行研究,结果表明我国签字注册会计师强制轮换制度不能显著提高审计质量,考虑到政策实施效果可能存在一定的滞后性,本文选取2005年至2007年沪市A股制造业上市公司作为研究样本,建立多元回归模型检验了签字注册会计师强制轮换制度对审计质量的连续影响。研究结果表明,我国的强制轮换制度在一定程度上能够提高审计质量。但是,我国现阶段,强制轮换制度在实际执行中还存在一些问题,针对这些问题,本文最后提出一些建议。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 第1章 绪论
• 1.1 研究背景和意义
• 1.2 文献综述
• 1.2.1 国外研究成果
• 1.2.2 国内研究成果
• 1.3 研究思路与研究方法
• 1.4 研究内容安排
• 1.5 创新之处
• 1.6 研究的局限性
• 第2章 注册会计师审计质量的理论分析
• 2.1 审计质量的内涵
• 2.2 审计质量的特征
• 2.2.1 审计质量的技术性特征
• 2.2.2 审计质量的独立性特征
• 2.3 审计质量的影响因素
• 2.3.1 从经济学角度看审计质量的影响因素
• 2.3.2 影响审计质量的内部因素
• 2.3.3 影响审计质量的环境因素
• 2.4 审计质量的评价
• 2.4.1 审计质量衡量标准回顾
• 2.4.2 我国上市公司审计质量的衡量标准
• 第3章 强制轮换制度对审计质量影响的理论分析
• 3.1 强制轮换的界定
• 3.2 强制轮换制度在各国应用情况的比较
• 3.2.1 实施事务所强制轮换制度的国家
• 3.2.2 取消事务所强制轮换制度的国家
• 3.2.3 实施与建议实施审计人员强制轮换的国家与地区
• 3.3 强制轮换制度对审计质量的潜在影响
• 3.3.1 强制轮换制度对内部因素的影响
• 3.3.2 强制轮换制度对外部环境的影响
• 第4章 强制轮换制度对审计质量影响的实证分析
• 4.1 研究动机和假设
• 4.1.1 研究动机
• 4.1.2 研究假设
• 4.2 研究设计
• 4.2.1 研究样本与数据来源
• 4.2.2 被解释变量审计质量的替代变量设计
• 4.2.3 解释变量与控制变量设计
• 4.2.4 回归模型设计
• 4.3 实证检验
• 4.3.1 描述性统计分析
• 4.3.2 相关性检验
• 4.3.3 回归分析结果
• 4.4 研究结果阐释
• 第5章 研究结论及政策建议
• 5.1 研究结论
• 5.2 签字注册会计师强制轮换制度在我国实际执行中存在的问题
• 5.2.1 我国公司治理结构的缺陷影响政策实施效果
• 5.2.2 实施签字注册会计师强制轮换政策可能降低目前审计质量的平均水平
• 5.2.3 实施签字注册会计师强制轮换政策可能提高成本
• 5.2.4 实施签字注册会计师强制轮换政策可能增加审计失败的风险
• 5.2.5 实施签字注册会计师强制轮换政策可能降低轮换信号的警示作用
• 5.2.6 存在上市公司未按规定执行签字注册会计师强制轮换政策
• 5.3 政策建议
• 5.3.1 改革公司治理结构
• 5.3.2 加强审计业诚信教育
• 5.3.3 严格控制上市公司的信息披露
• 5.3.4 制定相应惩罚措施，保证强制轮换制度有效实施
• 5.3.5 深入研究强制轮换制度与审计质量的关系
• 参考文献
• 研究生期间发表论文
• 致 谢