非审计服务对中国上市公司审计独立性的影响研究

论文摘要

审计独立性是注册会计师的灵魂,是注册会计师行业得以存在和发展的前提。随着注册会计师行业服务市场的发展变化,非审计服务所得收入在会计师事务所利润中占有越来越重要的位置,非审计服务对审计独立性的影响亦成为审计理论与实证研究的核心内容之一。本文主要研究了上市公司非审计服务对审计独立性的影响。首先重点就非审计服务对审计独立性的影响以时间为脉络,按损害审计独立性和不损害审计独立性两种观点进行回顾和评述。并分析了我国转型经济时期注册会计师行业与其所提供非审计服务的发展现状以及相关法律背景,从而为后续理论与实证分析奠定基础。其次用企业契约理论、委托代理理论、知识溢出效应与经济寻租理论刻画非审计服务对审计独立性的影响。非审计服务的存在改变了企业现有契约关系,使原有的单向委托变成了双向委托,从形式上打破了原有审计架构的均衡。同时,审计与非审计服务之间存在的知识溢出效应为契约各方追逐经济租提供了可能与动因。理论分析说明:非审计服务是审计独立性重要的影响因素,完善的约束机制使非审计服务有助于审计独立性的提高。再次用实证研究的方法检验了非审计服务对审计形式独立性的影响。本文以报表使用者对非审计服务的反应与行动衡量审计形式独立性,通过研究样本和控制样本的一一配对,并运用均值检验、Wilcoxon符号等级检验以及多元回归方法检验发现:在我国,购买非审计服务的上市公司和未购买非审计服务的上市公司在代理成本方面没有显著差异;除管理层持股外,其他代理成本变量与非审计费用不具有显著相关性,报表使用者并没有认为非审计服务的存在降低了审计独立性;审计费用的大小与非审计服务费用显著正相关,没有发现审计费用通过非审计费用转移的证据。研究结果说明没有显著证据证明非审计服务损害审计形式上的独立性。然后用实证研究的方法检验了非审计服务对审计实质独立性的影响。根据本文所收集的上市公司数据,在未发现行业因素和宏观政策因素影响的基础上,通过研究样本和控制样本的一一配对,并运用均值检验、Wilcoxon符号等级检验以及多元回归检验和Logistic回归方法检验发现:是否购买非审计服务对操控性应计数和审计意见类型影响不明显;非审计费用的绝对金额的大小或者比重大小与操控性应计数的大小、方向都不具有显著相关性,非审计服务的存在并没有使注册会计师容忍管理当局有更大的盈余管理空间;非审计费用的绝对金额的大小,比重大小以及未预期非审计费用与审计意见均不显著相关,非审计服务并没有负向影响审计意见的类型。总之,没有发现非审计服务损害审计实质独立性的显著证据。最后在上述理论分析与实证检验的基础上,提出我国应当大力发展非审计服务,但是必须从上市公司层面、监管层面以及注册会计师行业层面进行规范的政策建议。本文的主要创新之处表现在:系统运用经济学观点解释非审计服务对审计独立性的影响;用一定的替代变量衡量审计形式独立性和实质独立性并对其进行实证检验,证实在中国,上市公司向会计师事务所同时购买审计与非审计服务时,无论是形式上还是实质上,非审计服务均不损害审计独立性。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 1 绪论
• 1.1 问题的提出
• 1.2 选题的目的和意义
• 1.3 概念界定
• 1.3.1 非审计服务
• 1.3.2 审计独立性
• 1.4 研究内容
• 1.5 研究框架
• 1.6 本文特色和创新
• 2 文献综述与评价
• 2.1 非角色冲突因素对审计独立性影响研究
• 2.2 角色冲突对审计独立性影响研究
• 2.2.1 非审计服务不损害审计独立性
• 2.2.2 非审计服务损害审计独立性
• 2.2.3 国内研究现状
• 2.3 文献评价与启示
• 3 我国注册会计师行业背景
• 3.1 转型经济的基本特征
• 3.2 行业发展背景
• 3.2.1 我国注册会计师的发展历程
• 3.2.2 我国注册会计师非审计服务发展现状
• 3.3 法律背景
• 3.3.1 注册会计师业务范围规定
• 3.3.2 注册会计师法律责任相关规定
• 3.4 上市公司背景
• 3.5 本章小结
• 4 非审计服务对审计独立性影响的经济学解释
• 4.1 企业契约理论
• 4.1.1 企业契约理论的基本观点
• 4.1.2 契约理论的企业性质
• 4.1.3 企业契约理论与非审计服务
• 4.1.4 企业契约理论对本研究的意义
• 4.2 委托代理理论
• 4.3 知识溢出效应
• 4.3.1 知识溢出效应基本理论
• 4.3.2 知识溢出效应之非审计服务对审计独立性影响的经验研究
• 4.4 寻租理论
• 4.4.1 寻租理论的基本思想
• 4.4.2 寻租理论对本研究的意义
• 4.5 小结
• 5 非审计服务对审计形式独立性影响的实证研究
• 5.1 基于代理成本视角的初步验证
• 5.1.1 相关理论与文献评析
• 5.1.2 研究假设
• 5.1.3 研究模型与变量设计
• 5.1.4 样本与数据
• 5.1.5 实证分析
• 5.2 基于非审计服务定价视角的进一步验证
• 5.2.1 研究假设
• 5.2.2 研究模型与变量设计
• 5.2.3 实证分析
• 5.3 本章小结
• 6 非审计服务对审计实质独立性影响的实证检验
• 6.1 基于盈余管理视角的验证
• 6.1.1 文献回顾
• 6.1.2 研究假设
• 6.1.3 样本与数据
• 6.1.4 研究模型与变量设计
• 6.1.5 实证分析
• 6.1.6 稳健性测试
• 6.2 基于审计意见视角的进一步验证
• 6.2.1 研究假设
• 6.2.2 研究设计
• 6.2.3 实证分析
• 6.2.4 稳健性测试
• 6.3 本章小结
• 7 发展非审计服务的相关政策建议
• 7.1 大力发展注册会计师非审计服务
• 7.1.1 审计市场的有限性
• 7.1.2 巨大的非审计服务市场需求
• 7.1.3 充分利用会计师事务所现有人才资源
• 7.1.4 资源共享，降低交易成本
• 7.1.5 多元化经营，分散会计师事务所业务风险
• 7.1.6 非审计服务没有对审计独立性形成威胁
• 7.2 规范发展非审计服务的政策建议
• 7.2.1 上市公司层面相关建议
• 7.2.2 注册会计师行业自身层面的相关建议
• 7.2.3 外部监管层面的政策建议
• 8 研究结论、局限性及后续研究设想
• 8.1 研究结论
• 8.2 研究局限性与后续研究设想
• 致谢
• 参考文献
• 附录
• A. 已发表或已录用的论文
• B. 参加的科研课题