中国企业年金税收优惠制度研究

论文摘要

按照国际惯例,养老保险制度由三个层次构成:基本养老保险、企业年金、个人储蓄性养老保险。随着人口老龄化趋势发展和财政能力的限制,仅靠基本养老保险征缴收入已不能长期维持养老金的支出,压力越来越重。企业年金作为养老保险第二支柱成为缓解社会养老保险财务危机的有效措施。与国外相比,我国企业年金无论规模还是发挥的作用都非常有限。由于企业年金是自愿而非强制建立,国际经验已经证明,税惠制度是政府促进企业年金制度发展的最有效措施。但我国尚缺乏明确、完善的企业年金税收制度给予年金以有效的税惠支持,导致我国企业年金发展缓慢。在积极制定税惠制度激励企业年金发展的同时,对年金的规范管理不容忽视。财政部于2006年2月15日正式发布了《企业会计准则第10号——年金基金》,该准则作为企业年金基础规范之一将对年金的发展起到监督与规范作用。但准则并未进入实施阶段,并且准则本身也非完善,仍有可探讨之处。由于养老金会计理论与实务在西方国家已形成了一套较为完整的体系,我国企业年金准则在制定中可以大力借鉴和吸收西方国家先进的经验与理论,这样既能取其所长又符合会计国际化的发展趋势。企业年金是企业在经济效益允许以及已为职工参加基本养老保险的前提下,为企业职工提供的补充养老保险,是我国多层次养老保险体系中的第二支柱,其在人口老龄化,基本养老保险替代率过高,以及政府财政压力过大的环境中具有十分重要的作用。但我国目前企业年金发展十分缓慢,其主要原因是缺少相应的税收优惠制度。为此,笔者对企业年金税收优惠制度进行分析探索,以期有益于推动我国企业年金的发展。本文采用理论分析与实证研究相结合、纵向分析与横向比较相结合、定性分析与定量研究相结合的研究方法从微观、宏观两方面分析了企业年金税收政策问题,在论述企业年金实行税收优惠制度的必要性、现状、意义,并分析比较各国企业年金税收政策的基础上,对我国企业年金税收政策的模式选择、经济效应等方面进行详尽的阐述,提出了构建我国企业年金税收政策体系的整体构思。论文由五个部分组成。第一章,绪论。本章介绍了本文的研究背景,包括国际背景和国内背景及企业年金的研究现状。第二部分介绍企业年金税收优惠的基本理论。第三部分,企业年金税收优惠的经济效应和社会效应。第四部分,介绍我国目前企业年金现状以及现行税收优惠政策,并提出我国企业年金税收优惠制度的主要问题。第五部分,简要介绍发达国家税收优惠制度的概况,由此得出EET模式被发达国家广泛采用的原因,并以美国为代表,介绍其税收优惠模式及相应限制要求。该部分主要是为我国设计企业年金税收优惠政策提供经验借鉴。最后一部分,提出我国国情的企业年金税收优惠政策建议及相关监管政策建议。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 绪论
• 0.1 选题的背景及现实意义
• 0.1.1 选题背景
• 0.1.2 选题现实意义
• 0.2 国内外研究现状
• 0.2.1 国外研究现状
• 0.2.2 国内研究现状
• 0.3 本文的研究思路和主要内容
• 1 企业年金税收优惠制度的理论基础
• 1.1 企业年金基本理论分析
• 1.1.1 企业年金内涵及特征
• 1.1.2 发展企业年金的意义
• 1.2 税收优惠制度及其理论依据
• 1.2.1 税收优惠的基本理论
• 1.2.2 税收优惠的基本作用原理
• 1.3 企业年金中实施税收优惠制度的必要性
• 1.3.1 直接原因
• 1.3.2 深层次原因
• 2 企业年金税收优惠制度效应及模式分析
• 2.1 企业年金税收优惠制度的经济效应
• 2.1.1 企业年金税收优惠制度与储蓄
• 2.1.2 企业年金税收优惠制度与投资
• 2.1.3 企业年金税收优惠制度与人力资本流动
• 2.1.4 企业年金税收优惠制度与财政收入
• 2.2 企业年金税收优惠制度的社会效应
• 2.2.1 企业年金参加者分析
• 2.2.2 企业年金税收优惠制度对社会公平存在的负面效应
• 2.2.3 企业年金税收优惠制度有利于实现公平和效率的结合
• 2.3 企业年金税收优惠模式
• 2.3.1 企业年金税收优惠模式的种类
• 2.3.2 企业年金税收优惠模式分析
• 3 我国企业年金税收制度的现状、问题及原因分析
• 3.1 我国企业年金税收制度的现状
• 3.1.1 筹资中的税收优惠
• 3.1.2 企业年金基金运营获得投资收益的税收政策
• 3.1.3 企业年金养老金给付方面的税收政策
• 3.2 我国企业年金税收优惠存在的问题
• 3.2.1 尚未确定采取何种税收优惠模式以及明确的税收优惠政策
• 3.2.2 对税收优惠的水平缺乏论证
• 3.2.3 企业年金税收优惠政策存在公平性问题
• 3.2.4 税收优惠政策实施混乱，规则层次不高
• 3.2.5 缺少对企业年金进行必要的税收管制
• 3.3 我国企业年金税收政策滞后的原因分析
• 3.3.1 税收优惠的规模和幅度受同期政府财政承受能力的制约
• 3.3.2 地方政府的道德风险严重
• 3.3.3 年金计划的实施既没有提高效率，还加剧了不公平
• 3.3.4 年金免税待遇的有效性需要一系列配套的制度安排
• 3.3.5 与对企业年金的本质认识不清有关
• 4 国外企业年金税收制度比较及其经验借鉴
• 4.1 国外企业年金的税收制度模式的比较研究
• 4.2 税收优惠促进国外企业年金发展的成就
• 4.3 国外企业年金的税收制度对我国的借鉴
• 4.3.1 宜选择EET 模式
• 4.3.2 企业年金税收制度应适合本国国情
• 4.3.3 对企业年金税收制度的税收管制
• 5 构建具有中国特色的企业年金税收优惠制度
• 5.1 EET 模式是中国企业年金税收优惠制度的现实选择
• 5.1.1 EET 模式有利于促进企业年金发展
• 5.1.2 EET 模式对公平与效率的均衡大有裨益
• 5.1.3 EET 模式可将财政收入的损失控制在政府的可承受范围内
• 5.2 企业缴费可以税前列支，列支比例8%—10%适宜
• 5.3 企业年金税收优惠体系中公平问题的解决建议
• 5.3.1 同一企业内不同雇员间的公平问题
• 5.3.2 不同企业间企业年金税收政策的公平问题
• 5.4 加强税收优惠制度的监管力度
• 5.4.1 建立企业年金税收监管的原则
• 5.4.2 关于我国实行企业年金税收监管的对策建议
• 参考文献
• 致谢
• 攻读学位间发表论文以及参加科研情况