论金融工具会计准则对我国上市商业银行会计的影响

论文摘要

近年来,我国商业银行的会计环境已经发生了深刻变化,国内掀起了商业银行上市的高潮。中国银行业2006年年底已经全面实行开放,中行、工行和建行均已完成A+H上市计划,农行股改工作也驶入了快车道,十二家全国性股份制商行已有一半以上上市;而其他股份制商业银行（例如南京银行、北京银行和宁波银行等）也已经在境内或在海外上市;证监会批准的恒丰银行和浙商银行等全国股份制商业银行在全国范围内积极筹建分行以面对激烈的市场竞争。可见,与国际接轨已成为中国银行业发展的必然趋势,资本市场的发展使各个银行的股东数量和结构不断发生着变化。2006年2月15日,我国财政部公布了新企业会计准则（Chinese Accounting Standards,以下简称CAS）,该准则于2007年1月1日起率先在上市公司执行。其中新发布的四项金融工具准则:《CAS22:金融工具确认和计量》、《CAS23:金融资产转移》、《CAS24:套期保值》和《CAS37:金融工具列报》,着力解决金融工具所带来的一系列会计问题,对我国银行业的影响尤为深刻。2007年10月29日,银监会发布了《关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知》,要求银行业金融机构分层执行新准则,最迟不得晚于2009年。在此背景下探讨金融工具准则对我国上市银行的影响具有广泛的理论和现实意义。本文的研究目的就是通过研究这种变化带来的影响,进而为银行业会计实务研究起到抛砖引玉的效果。本文由三部分组成,第一部分为前言,第二部分为正文,正文由六章组成,第三部分为结论。前言,包括研究背景和意义,研究内容和方法以及论文的贡献与不足。第一节介绍了本文的选题思路:金融工具会计准则是我国会计准则体系中的新内容,其对上市银行和拟上市银行的影响则首当其冲。本文主要采用规范研究的范式,并采用比较法和案例分析法以深化文章的理论,较好的指导实践。第一章为文献综述,本文从动态和静态两个维度分析了国内外金融工具制定的成就。首先分析了国外金融工具会计准则研究的历史轨迹以及国内金融工具会计准则及相关方面的研究成果,得出我国在国际会计准则趋同的形势下应考虑到本地的金融市场环境。然后介绍了国内探讨金融工具准则对我国银行业影响的文献综述,找到了本文写作的思路:以会计目标为起点,从会计信息系统整体的角度论述新金融工具会计准则对我国上市商业银行的影响,探讨我国商业银行在国际趋同的大环境下的不足以及规范银行金融工具会计实务的对策,期望能正确地指导金融工具会计准则在我国银行业的全面实施。第二章为金融工具准则与银行会计目标。首先分析了我国商业银行的会计目标的定位:向财务会计报告使用者提供与银行财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映银行管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。然后论述金融工具会计准则对银行会计目标影响的具体表现。第三章是本文的核心内容,系统分析了金融工具会计准则对银行会计信息生成系统的影响。首先介绍了银行会计信息系统,然后在此基础上,运用对比分析的方法,从会计信息生成的确认、计量和列报等几个环节分析差异,进一步阐述相关的影响。最后深入探究了产生影响的最终原因是信息使用者们对会计信息质量和银行风险管理水平标准的进一步提高。该章对金融工具会计准则中的几个核心问题进行了探讨:确认标准不再仅限于过去发生的交易和事项、终止确认中的金融合成分析法有别于传统的风险报酬法、摊余成本和公允价值混合计量的现状增加了理解会计信息的难度、金融工具列报对银行的报表及其附注均造成影响。考虑到银行监管目标与银行会计目标的差异,第四章专门从交易账户和银行账户的划分、银行监管指标的计算口径的变化两个方面分析了金融工具准则变化对银行监管的影响。银行账户和交易账户分类的模糊性加大了银行审慎监管的难度,同时银监会关注银行资产的安全性、流动性、资本充足性和盈利性中的各项指标的变化带来的挑战。第五章选取案例分析金融工具准则对上市银行会计影响。通过对金融资产和金融负债、投资、公允价值变动净收益、衍生金融工具、金融资产减值以及金融工具风险管理这六个方面分析了七家上市银行执行的异同,得出我国银行完全有能力平稳实施该准则的结论。第六章分析了金融资产和金融负债分类和计量的困难、银行会计信息系统的改造风险和成本、公允价值取得、确认和计量的复杂性、套期会计实际运用和监管几个方面,并提出了相关的建议。为了很好执行金融工具会计准则,首先需要重视上市银行的公司治理生态问题,健全银行的内部控制制度;其次,必须对目前的各种业务交易系统和会计核算系统进行改造;再次,提高银行各个部门工作人员的职业素质;然后关注财务状况和经营成果的市场表现并注重与监管部门协商一致。总之,我国银行需要站在风险管理战略的高度推动金融工具会计准则的全面实施。在结论部分,作者提到三个观点。首先,在金融工具会计准则全面实施的背景下,上市银行首先需要逐步加深对公允价值模式的理解,提高风险管理水平和信息披露水平,这些经验将会为我国其他银行分层执行新准则起到带头作用,也会帮助会计准则制定机构不断完善金融工具会计和信息披露准则。在时机成熟的情况下,实现全面实施公允价值模式的商业银行会计信息披露准则。其次,银行会计信息系统的改造是一项巨大的工程,需要建立一个较为完整的金融工具会计信息系统。然后,银行业需要与外部的税务部门、银行监管机构及时协调,解决计算口径不一致的情况,尽量减少过渡成本。本文在不少地方具有新意:第一,研究思路的创新。在以往的研究中,一般侧重新准则内容的介绍或者只注重几个方面的比较。本文从商业银行的会计目标出发,按会计信息系统生成中确认、计量和列报三大环节探讨金融工具会计准则对商业银行会计的影响,组成了一个较为严谨的金融工具会计系统。第二,笔者对新准则影响的内在原因的探讨,有一定的新见解。金融工具会计准则对整个银行会计信息系统的影响如此之大,究其原因,主要缘于信息使用者们对会计信息质量和银行风险管理水平的要求进一步提高,是对商业银行会计目标的具体反映。作者认为遵循金融工具相关会计准则的最终目的是落实对会计信息业务流程的实施和风险管理战略的建立。第三,研究内容的现实意义。本文在案例分析部分,即时调整数据,采用2007年的半年度报告替代2006年年度报告,突出了及时性的特征。在本文即将定稿之际,银监会于2007年9月29日发布了《关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知》,要求银行业金融机构分层执行新准则,最迟不得晚于2009年。在此背景下探讨金融工具准则对我国上市银行的影响对整个银行业更是具有广泛的理论和现实意义。此外,作者还提到由于银行业注重资产负债的联合管理,但金融资产和金融负债计量属性的不一致会造成管理的难度。因此,笔者建议在时机成熟的情况下能够采用完全公允价值计量,减少二者的不一致和理解的难度。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 前言
• 研究问题的背景和意义
• 论文的思路、内容和研究方法
• 论文贡献
• 1. 文献综述
• 1.1 国内外金融工具会计准则研究的成果概述
• 1.1.1 国外金融工具会计准则研究的历史轨迹
• 1.1.2 国内金融工具会计准则及相关方面的研究成果
• 1.1.3 对比的结论
• 1.2 国内探讨金融工具准则对我国银行业影响的文献综述
• 2. 金融工具会计准则与银行会计目标
• 2.1 对银行会计目标的解读
• 2.2 金融工具会计准则对银行会计目标影响的具体表现
• 3. 金融工具会计准则对银行会计信息生成系统的影响
• 3.1 银行会计信息生成系统概述
• 3.2 金融工具准则对银行会计信息生成系统的影响
• 3.2.1 对银行会计确认的影响
• 3.2.2 对会计计量的影响
• 3.2.3 改变传统的列报
• 3.3 原因探析
• 4. 金融工具会计准则对银行监管的影响
• 4.1 对银行交易性账户和银行账户划分的影响
• 4.2 对银监会评价指标的影响
• 4.2.1 评价资本充足性
• 4.2.2 银行资产的安全性
• 4.2.3 银行的流动性指标
• 4.2.4 银行的盈利性指标
• 5. 金融工具准则对上市银行会计影响的案例分析
• 5.1 比较及评价
• 5.2 比较的结论
• 6. 实施金融工具会计准则的相关建议
• 6.1 难题
• 6.1.1 金融资产和金融负债分类和计量的困难
• 6.1.2 银行会计信息系统的改造风险大，成本高
• 6.1.3 公允价值取得、确认和计量的复杂性
• 6.1.4 套期会计实际运用的难点
• 6.1.5 监管难题
• 6.2 实施建议
• 6.2.1 重视上市银行的公司治理生态问题
• 6.2.2 新系统的解决方案
• 6.2.3 提高银行各个部门工作人员的职业素质
• 6.2.4 注重财务状况和经营成果的市场表现
• 6.2.5 监管机构的努力
• 结论
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 攻读硕士学位期间所发表的学术论文