唐颖
中国银行长沙市蔡锷支行湖南长沙430001
摘要：当前，企业生产经营过程中除了要按照税法规定缴纳各项税金外，还必须缴纳特定的政府性基金，由于会计教材对政府性基金的会计处理都没有涉及，导致实践中，企业对这类政府性基金的会计处理显得十分混乱。本文针对特点地区的水利建设基金财务列支方法进行介绍，探讨该支出如何进行规范管理。
关键字：水利建设基金；列支方法；税金及附加；管理费用；营业外支出
一、引言
水利建设基金是专项用于水利建设额政府性基金，属于政府性基金，并非税种，但该基金由企业所在地税务机构代收，汇总后统一收缴自省财政厅辖属的非税收收入管理局，因此，该基金无全国统一的文件，其征收管理由各省、直辖市政府依据本地区防洪水利建设的需要进行管理。目前绝大部分的财务会计教材没有对企业缴纳水利建设基金应当如何进行会计处理的内容进行介绍，也没有类似的文献资料对会计处理进行探讨，造成目前该基金的会计处理显得十分混乱。
二、水利建设基金财务列支方法的介绍
目前关于水利建设基金的财务列支方法有在营业外支出中列支，在管理费用中列支，在税金及附加中列支，分别对以上观点分别进行论述。
1、在“税金及附加”列支的观点介绍
税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市建设维护税、教育费附加、资产税、房产税等。该观点认为，水利建设基金依据缴纳人的生产、经营收入来计算应缴纳金额，因此，水利建设基金收入应同教育费附加类似，在“税金及附加”科目中列支。会计处理是：“借：营业税金及附加贷：应交税费－应交水利建设基金”。
2、在“营业外支出”中列支观点介绍
营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，如固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等。该观点认为，水利建设基金是用于支持当地的水利建设，与企业日常生产经营无关，因此，该支出在营业外支出列支比较合适。会计处理是：“借：营业外支出贷：应交税费－应交水利建设基金”。
3、在“管理费用”列支的观点介绍
管理费用是指由企业统一负担的为管理和组织整个企业经营活动所发生的各项费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的，或应当有企业统一负担的公司经费、工会经费、劳动保护费、招待费、办公费、差旅费等。该观点认为，水利建设基金是专项用于水利建设的政府性基金，其利益惠及各企业，是企业在日常运营中发生的费用，因此可通过“管理费用”列支。按月/季计提水利建设基金时，计入“其他应付款-水利建设基金”；对于水利建设基金不计提的，可以直接计入“管理费用-水利建设基金”科目，上交时“借：管理费用-水利建设基金贷：银行存款”。
三、关于水利建设基金财务列支方法的建议
1、组织学习当地政府文件，规范财务列支操作
水利建设基金的征收具有地域性，因此要关注当地政府的政策文件，规范企业财务列支方法。以湖南省为例，湖南省是水利建设大省，湖南省财政厅、湖南省国家税务局、湖南省地方税务局三部门于2010年联合印发《湖南省水利建设基金筹集管理实施细则》的通知（湘财综[2011]45号）。文件规定，从事生产经营的单位和个人应缴纳的水利建设基金，由地方税务机关根据增值税和营业税的纳税期限按月或按季征收；缴款义务人应当按生产、经营收入的0.6‰，自期满之日起15日内向其机构所在地地方税务机关申报缴纳水利建设基金。该细则明确，企业缴纳的水利建设基金，在管理费用中列支，并准予在计算应纳税所得额时扣除。
关注政策变化，及时调整申报内容
2017年，《财政部国家税务总局关于扩大有关政府基金免征范围的通知》（财税[2016]12号）规定，免征水利建设基金的标准从月销售额或营业额不超过3万元（按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万）扩大到月销售额或营业额不超过10万元（按季纳税的季度销售额或营业额不超过30万）。今年11月，北京市政府发声，从2019年1月1日起免征水利建设基金。该政府性基金受政府影响较大，因此，财务人员要及时关注中央及地方政府的政策变化，及时做出调整。
同时，在实际执行过程中主义免征的优惠政策，以湖南省的实施细则为例，以下情形可以免征水利建设基金：（1）未达到增值税、营业税起征点的生产经营单位和个体工商户；（2）国家规定免征增值税、营业税的生产经营收入；（3）驻湘军工企业（不含已核发了工商营业执照的军转民企业）销售军工产品收入；（4）国防工程、防洪工程（不含经营服务性配套设施建设）、孤儿院、敬老院建设用地；（5）其他。因此，各企业需关注是否达到增值税起征点，达到起征点的企业需特别关注国家规定免征增值税的生产经营收入免征水利建设基金。
加强财务人员培训，提升职业素养
当前，经济形势变化多样，新政策推陈出新，加之企业财务人员由于日常工作的繁杂，无法进行系统的专业培训，因此，企业管理层要利用社会资源，鼓励并组织财务人员进行培训，提高其专业素养和评估技能；同时，强化会计核算的日常考核，强化会计核算的准确性，确保会计信息的真实准确。加强会计人员队伍建设，鼓励会计人员考取先关专业资格证书，提高会计人员综合素质，培养会计后备人才，以备会计热源的职位调动，便于工作的持续开展。
参考文献：
[1]《湖南省财政厅湖南省国家税务局湖南省地方税务局关于印发<湖南省水利建设基金筹集管理实施细则>的通知》（湘财综[2011]45号）
[2]《财政部国家税务总局关于扩大有关政府基金免征范围的通知》（财税[2016]12号）
作者简介：唐颖，1986年7月，全日制会计专业硕士研究生，已取得中国注册会计师、税务师、会计师，就职于中国银行长沙市蔡锷支行，任业务管理部副主任，分管财务工作，热爱财务、税务、资本方面的研究，已在国家级期刊发表文章4篇。