税收优先权理论与实务研究

论文摘要

税收优先权制度的设立,涉及到如何考量税法与其他法律部门所保护的各种权利的相互关系,以及如何协调这种关系等问题。换言之,就是与其他普通债权相比,税收为什么能优先受偿?与附有担保物权的债权相比,税收权利与此类债权在受偿顺序上怎样区分先后?与其他公法上的权利相比,税收权利为何优先?诸如此类的问题,颇值得探讨。正如有的学者撰文所言,税收优先权,这是一个存在诸多矛盾的问题。本文在理论分析和考查各国立法实践的基础上,采用规范分析和比较研究的方法,探讨税收优先权的基础性问题,重点分析税收优先权的效力冲突与协调,理清税法与其他法律部门所保护的各种权利之间的相互关系,希望为正确理解和适用现有的法律规定提供思路,并为将来立法的完善该制度有所裨益。本文除引言和结语外,共分四部分。第一部分,税收优先权概述。通过介绍优先权制度历史沿革,分析其他国家关于税收优先权的法律规定,揭示了税收优先权的定义、适用范围。为明确税收优先权的属性,分析了目前两种不同观点,即物权优先说和债权优先说。在此基础上,明确并论证了税收优先权具有担保物权的性质,但与担保物权相比,又具有其独有的特征。第二部分,税收优先权产生的理论基础。本部分从法理学、财政学等方面,阐述了税收优先权设立的公益性和风险陛理论依据。按照公益性理论,税收是一种由个人利益集合而成并最终服务于个人利益的公共利益,因此,当纳税义务发生之后,税收必须优先于纳税人的个人利益。按照风险性理论,税务机关代表国家行使税收债权的权力受到很大的制约和限制,与私法债权相比,其不能获偿的风险大大增加,赋予税收优先权,则是谋求税收债权与私法债权实质上平等的选择。第三部分,税收优先权的效力冲突及协调。这是本文的核心部分,主要涉及了以下问题:首先,确立并论证了优先权的顺位原则。确立优先权的顺位原则,这是解决税收优先权效力冲突的基本前提。本部分探讨了法定优先等级原则、共益费用绝对优先原则、按比例受偿原则、时间顺序原则、一般优先权优先于特别优先权原则。其次,探究了税收优先权与其他相关权利的冲突及如何协调这种冲突的问题。具体从税收优先权之间、税收优先权与其他税收制度、税收优先权与担保债权、税收优先权与民事优先权的关系入手进行论述,旨在解决理论与实务中税收优先权与其他权利在效力上发生的冲突。第四部分,税收优先权之行使。本部分涉及到税收优先权的行使条件、实现方式与途径等问题。税收优先权的行使,是指税收优先权的权利主体依据税收优先权的内容和范围实施一定行为,从而实现其权益的情形,其理应具备一定的条件,其实现方式与税款的征收方式紧密相连,行使的途径必须严格遵照法律的规定。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 引言
• 一、税收优先权概述
• （一） 税收优先权制度的历史沿革
• 1. 优先权制度的历史沿革
• 2. 我国税收优先权的产生和发展
• （二） 税收优先权的定义、种类和适用范围
• 1. 税收优先权的定义
• 2. 税收优先权的种类
• 3. 税收优先权的适用范围
• （三） 税收优先权的属性
• 1. 有关税收优先权属性的主要观点
• 2. 税收优先权属性之我见
• （四） 税收优先权的特征
• 二、税收优先权产生的理论基础
• （一） 税收优先权设立的公益性理论
• （二） 税收优先权设立的风险性理论
• 1. 税收缺乏对待给付
• 2. 税务机关与纳税人之间信息不对称
• 3. 税收保障手段局限性大
• 三、税收优先权的效力冲突及协调
• （一） 优先权的顺位原则
• 1. 法定优先等级原则
• 2. 共益费用绝对优先原则
• 3. 按比例受偿原则
• 4. 时间顺序原则
• 5. 一般优先权优先于特别优先权原则
• （二） 税收优先权之间的效力冲突及协调
• 1. 国税与地税的效力冲突及协调
• 2. 不同税种之间的效力冲突及协调
• （三） 税收优先权制度与其他税收制度的效力冲突及协调
• 1. 税收优先权与纳税担保的效力冲突及协调
• 2. 税收优先权与税收扣押的效力冲突及协调
• 3. 税收优先权与税收代位权的效力冲突及协调
• （四） 税收优先权与担保债权的效力冲突及协调
• （五） 税收优先权与民事优先权的效力冲突及协调
• 1. 税收优先权与民事一般优先权竞合时的效力冲突及协调
• 2. 税收优先权与民事特别优先权竞合时的效力冲突及协调
• 四、税收优先权之行使
• （一） 税收优先权的行使条件
• 1. 权利主体适格
• 2. 税收债权期限届满
• 3. 纳税数额确定
• 4. 在规定的期限内行使
• 5. 要遵循法律的特殊规定
• （二） 实现税收优先权的方式与途径
• 结语
• 参考文献