论文摘要
有关相关服务对注册会计师独立性影响的研究由来已久，最早可以追溯到20世纪70年代。发展至今，在理论界并没有得出统一的观点，有的学者认为，注册会计师提供相关服务能够增强独立性；也有学者认为，注册会计师提供相关服务容易导致注册会计师“角色互串”和对客户的经济依赖性，因而有损独立性。而且在实务界，相关服务收入占事务所总收入的比重与日俱增，并逐步取代鉴证服务成为注册会计师业务体系中的“主角”。实务界相关服务的迅猛发展，理论界的争论，社会公众的质疑最终使得政府监管部门不得不涉足其中。2000年，美国证券交易委员会(SEC)在其主席阿瑟·利维特(Arthur Levitt)的极力推动下，开展了一场声势浩大的独立性规则修订运动，从而点燃了相关服务与注册会计师独立性的大论战——“独立战争”的导火索。2001年岁末，“安然大厦”轰然倒地，“百年老店”安达信被“扫地出门，“五大”变“四大”，更是将这场“战争”推向高潮。面对“安然大厦”的倒塌，面对安达信的出局，面对“四大”相关服务的拆分，我国会计师事务所刚刚起步的相关服务业务应该何去何从呢?本文从注册会计师独立性的基本层面(形式上和实质上)出发，深入分析了相关服务对独立性产生影响的根源，得出结论：注册会计师向同一客户同时提供鉴证和相关服务会影响注册会计师实质上的独立和形式上的独立，而其影响程度受到相关服务的比重、种类以及注册会计师人员自身主观的“抗威胁”能力等因素的制约。在剖析了我国目前相关服务对注册会计师独立性的影响之后，认为我国目前发展相关服务对独立性的影响不大，应该借鉴国外的研究成果和实践经验采取鼓励引导的方式发展相关服务，最后对我国目前发展相关服务提出建议。