费改税问题研究

论文摘要

税收收入和非税收收入是当代各国政府财政收入体系的必要形式。其中,税收是国家财政收入的主要来源,也是国家宏观调控的重要手段,是政府获得资金满足其公共管理职能的最佳形式和主要形式,在政府收入体系中居于主导地位;而收费作为政府取得收入的补充形式,在政府财政收入体系中起着拾遗补缺的作用。在规范的政府收入体系中,各收入形式的规模都有着合理的比例分配,税收和收费共同支撑着一个国家财政预算机制的正常运行。但是,在我国改革开放后的相当长一段时间里,尤其是我国1994年分税制实施后,中央政府和地方政府在财权和事权的分配上不协调,我国地方政府尤其是基层政府承担了远远超出其财权的政府职能,造成了地方财政支出的严重不足,在这种背景下,地方政府为了填补财政空缺,开始大幅度、大范围的收费,客观上催化了我国收费制度的非正常的膨胀性发展,收费规模严重失控,税收收入在国民收入体系中的比例偏低,这种“费强税弱”的畸形格局不仅仅加重了企业负担,侵蚀税基,滋生腐败,而且分散国家财力、影响政府职能的正常履行。费改税正是针对我国目前这种“费大税小”的不规范的政府收入格局提出的一项改革措施。这一措施的提出是基于我国社会主义市场经济、民主政治和理性文化的发展的客观需要,同时也是基于对市场经济成熟国家税费制度的学习中领悟的。费改税的提出,在理论界和实践中引起了很大的反响。学者们的热情关注和有益探讨使得我国费改税的进程逐渐加快。本文试从法学的角度对费改税问题进行初步的法律研究,通过对公权力和私权利之间的关联互动为研究中心对这一问题展开了法理上的思考。文章除引言、结语外,主要包括五个部分:第一部分主要对我国费改税的背景做了分析,指出费改税是经济发展、民主政治和国家政治发展的必然要求,同时,加入WTO后,我国的经济发展也面临着新形势,国内企业和国外企业不公平的税负待遇,极其不利于我国内企业走出国门,走向世界,费改税是改变国内企业发展困境的一个有效方法。费改税是促进我国经济发展,鼓励民族企业走向世界,打造国际品牌的一个契机。总之,费改税是符合我国经济乃至国际经济发展趋势的。文章的第二部分,通过对费改税意义上的费和税的比较分析,得出费的存在是有其合理性的,并在相当长的时期内还将继续存在;费改税并非把所有的费都改为税,而是把一些成熟的、已经具有“税”的特征的费归入税收范畴。在对我国政府财政收入存在的问题尤其是收费的现状进行分析后,指出我国目前税费格局不合理的原因是财权、事权不匹配和政府职能转换不到位。文章的第三部分,主要分析了国外市场经济成熟国家的税费制度。重点介绍了代表大陆法系的德国的税费制度和代表英美法系的美国的税费制度。在对国外税费制度进行分析后指出,我国费改税应该借鉴国外税费分流和严格预算的先进经验。文章的第四部分,对费改税进行了法律角度的思考。通过分析支撑我国费改税的法律基点来论述费改税在法理层面的合理性。在这一部分,本文指出费改税在本质上实现了公民和国家间利益关系的法治化;费改税机制的达成将实现公权力与私权利之间的平衡;费改税也是保障经济民主的必然要求。这部分是本文论述的重点。在文章的最后,提出了费改税的路径选择及构想。文章认为费改税的关键是完善相关的法律制度;重新分配中央政府和地方政府之间的财权与事权,使各级政府所负担的事权能和其掌握的财权相匹配;运用法律手段规范政府行为,尤其是政府财政行为,严格预算管理,对政府财政行为进行有效监督;提出政府应当进一步转变职能,市场经济下的政府不在是“全能政府”而是“有限政府”,不再是“管制政府”而是“服务政府”,不再是“权力政府”而是“责任政府”,市场经济要求政府与经济分离,市场经济的扩展,必须与对政府的权力、职能和规模的限制同时进行。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 引言
• 一、选题背景及意义
• （一） 选题背景
• （二） 选题意义
• 二、文献综述
• 三、研究思路及方法
• 一、费改税问题提出的背景
• （一） 费改税问题提出的国内背景
• 1. 费改税的经济背景分析
• 2. 费改税的文化背景分析
• 3. 税费改革的政治背景分析
• （二） 费改税问题提出的国际背景
• 二、税收和收费的理论分析
• （一） 费改税意义的税和费的比较分析
• 1. 和收费相比，税收更充分体现了民主化与法律化
• 2. 征税机关具有集中性，但收费机关却具有分散性
• 3. 税收相对收费更严格
• 4. 税收程序性要强于收费
• 5. 税收设定主体确定，但是收费的设定主体却是混乱的
• （二） 我国税费现状分析
• （三） 税费现状原因分析
• （四） 从历史发展的角度分析收费在相当长时期内将继续存在
• 三、国外费改税经验借鉴
• 四、费改税的法理支撑
• （一） 费改税在其本质实现了利益关系的法治化
• （二） 费改税在客观上有利于促进公权力与私权利之间的平衡
• （三） 费改税是经济民主实现的必然要求
• 五、我国费改税的路径选择及框架构想
• 结语
• 参考文献
• 后记