纳税人在税收征收程序的权利保护

论文摘要

本论文是以我国税收征收管理制度为中心,分别从纳税相对义务和税务机关职权的视野,分析纳税人在税收征管程序的权利保护问题。基于我国宪法的规定,纳税人有要求国家保护其财产权等权利的权利。因此,国家必须设计完整的制度性保障以促使纳税人权利的实现。基此认识前提,本论文在研究范围的编章安排上,共计分为以下七章,以祈使对税收征收管理制度中有关纳税人权利保护问题,能作有系统及完整的研究。第一章“导论”将说明本论文撰写的研究动机、研究目的、研究范围、研究方法、研究流程、预期达到的水平,使读者初步了解本论文对纳税人在税收征收程序中,有那些要进行讨论分析权利保护的问题。第二章“税收征收程序中的纳税人权利保护及其必要性”分别就两岸有关税收征管法以及行政救济制度的立法,和我国台湾地区税制进步的原因,以及对权利保护本质进行分析;并就我国税收征管制度实践权利保护的情形作初步探讨。第三章“履行纳税义务时的纳税人权利保护”以我国《税收征收管理法》为中心,说明纳税人从应办理税务登记、保存帐证、和申报的义务中,应如何进行权利保护的问题。第四章“税务机关履行征收职权时的纳税人权利保护”从确定适用税收征管法的税种范围、税务文书的送达以及建立信息共享的税收信息资料结构的职权、税务机关的税务稽查职权、税款征收中有关核课及征收期间、与税收保全和税收优先权等税收征管程序中,应如何进行纳税人权利保护的问题。第五章“税收救济过程中的纳税人权利保护”以借鉴我国台湾地区现有的税收救济法律制度为中心,将该地区目前实践之程序,有关学术理论作完整的论述后,再就我国的税收救济法律制度进行分析有关纳税人权利保护的问题。第六章“税收执行过程中的纳税人权利保护”以我国《行政强制法(草案)》为中心,说明税收执行程序的发动、公法上金钱给付义务之执行、行为或不行为义务之执行、强制执行之方法与阻止出境的强制等问题,并对行政强制法未来立法方向,提供未来立法者立法之建议。第七章“结论与建议”是在以上各章节之系列研究后,得出最后的结论,并提出建议,以作為将来立法者之立法或修法或后进研究者进一步研究之参考。本文从行政法学研究视角出发,系统分析和论证了纳税人在税收征收程序中的权利保护问题,主要的创新观点包括以下方面:第一,税收征收管理制度实践权利保护的本质,是立法机关对纳税人所提供的一种制度性保障。政府有必要去创造和维持一套权利保护的法律制度,以保障每个纳税人的权利不被税务机关因不当的公法行为所侵犯。这需要由立法机关制定相关的法律,确保用以实践税收征收管理制度的行为,是依正当法律程序所进行,并使纳税人的权利保护得因正当法律程序的进行而获得实现。第二,纳税人依法完成应尽的纳税义务,不仅是对国家主权的尊重,也是对纳税人自己权利保护要求的最佳实践行为。纳税人为了维护自己的权利不被税务机关不当公法行为所侵害,即有协力帮助税务机关了解纳税人就发生在其管理私领域范围内,各项征税经济事务的义务。使税务机关能就纳税人正确的征税经济事务,课以正确的应缴税金,进而使纳税人的财产权益不被不当的征税行为所侵害。第三,税收救济制度的建立,体现了正当法律程序的权利本质。国家应该建立一套完善的税收法律救济制度,以祈使纳税人能在合法权益受到侵害后,可以得到国家在税收法律救济制度中所建立的事后补救机会。这项经由国家建立纳税人可以请求并得到事后补救机会之权利保护的法理,除了有来自《宪法》对公民的权利有被要求应受权利保护的《宪法》意旨之外,仍有存在就实体意义的诉权外延之意涵。诉权,对提出诉讼请求的人而言,是指请求法官就该诉讼请求之实体听取其意见陈述,以便由法官裁判该请求是否有依据的权利。亦即,纳税人有要求行政机关或法院通过税收权利救济制度的正当法律程序,以审判行为强制实现其在《宪法》应与保护的各项权利。国家为了保护纳税人在《宪法》上应有的各项权益,就必须建立起一套健全的税收法律救济制度,以祈能经由行政机关或法院对一定法律救济程序的实践,而达到《宪法》所规定应与纳税人权益保护的目的。第四,行政执行制度的行使目的,在于保护当事人合法权益的实现。行政执行制度是国家对于纳税人发生欠缴税款行为时,以实行强制执行的公法行为,保护国家在公法上的税收债权得以实现。必须赋予税务机关可以行政执行的法律强制性,藉以实践税务机关在税收法律所赋予的征收权利。但是,税务机关以强制手段迫使纳税人履行纳税义务的行政强制措施,已因税收征收的强制性,直接侵害到纳税人在《宪法》应与保护的各项合法权益,进而产生征纳双方权益的冲突与矛盾。因此,建立一套完善的行政执行制度,必须是在以消除以上征纳双方权益冲突与矛盾的基础上,施以正当法律程序的程序保护,使征纳双方合法权益均得以实现。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 第一章 绪论
• 第一节 研究动机
• 第二节 研究目的
• 第三节 研究范围
• 第四节 研究方法
• 一、文献探讨法
• 二、制度分析法
• 三、比较研究法
• 四、历史分析法
• 第五节 研究流程
• 一、文献搜集与分析
• 二、各种立法例之比较
• 三、理论及制度的分析
• 四、相关规范及原则的探究与建立
• 五、建立法律规范并完成书面论文
• 第六节 预期达到的水平
• 一、立法比较
• 二、提供税收征收管理方法的可行性措施
• 三、提供未来立法改善之建议
• 第二章 税收征收程序中的纳税人权利保护及其必要性
• 第一节 两岸税收征管法律制度的立法考察
• 一、两岸税收征管法的立法考察
• 二、两岸税收救济法律制度的立法考察
• 第二节 权利保护的意义
• 一、权利保护的意义
• 二、权利保护的法理基础
• 第三节 税收征收程序中纳税人权利保护的必要性
• 一、以税收征管制度实践权利保护的本质是对纳税人提供制度性的保障
• 二、以税收征管制度实践权利保护是体现正当法律程序的体现
• 三、我国目前藉由法律救济制度体现纳税人法律权利核心的分析
• 四、我国税收征管法对纳税人权利保护规定的初探
• 第三章 履行纳税义务时的纳税人权利保护
• 第一节 从纳税人的税务登记义务分析
• 一、如何解决私营企业或个体工商户开业时不办理税务登记的权利保护问题
• 二、企业注销登记存在的问题及对策
• 三、结论
• 四、修法建言
• 第二节 从纳税人的保存帐证义务分析
• 一、纳税人建帐的规定及法律性质分析
• 二、就当前纳税人在保存帐簿凭证实际行为中存在的问题进行分析
• 三、税务机关保存税收会计凭证的义务和衍生的相关问题探述
• 四、结论
• 五、对我国税收征管法有关帐簿保存规定的修法建议
• 第三节 从纳税人的税务申报义务分析
• 一、纳税申报行为在税收征管活动中的重要性、法律性质以及违法效果的探述
• 二、对我国纳税申报主体的规定是否完善进行探述
• 三、就我国现有纳税申报的方式是否完善进行检讨
• 四、现行申报制度存在的问题和改进的方法
• 五、结论
• 六、对我国税收征管法有关纳税申报方式的修法建议
• 第四章 税务机关履行征收职权时的纳税人权利保护
• 第一节 确定适用税收征管法的税种范围的重要性
• 一、现行适用税收征管法税种范围的例外情形与确定税种范围的必要性
• 二、我国现行《税收征管法》第二条立法的完善性探讨
• 三、结论
• 四、对税收征收范围界定的修法建议
• 第二节 税务文书送达对权利保护的影响
• 一、《税收征管法实施细则》第一○七条规定没有明确规定文书应记载的格式或内容
• 二、文书送达规定于《税收征管法实施细则》的做法没有母法依据
• 三、各种文书送达方式,可能存在问题的探述
• 四、结论
• 五、对文书送达的修法建议
• 第三节 建立信息共享的税收信息资料系统
• 一、利用税收信息资料的构建消除税收征纳主体违法行为的可能性分析
• 二、如何有效进行税收信息资料的构建
• 三、我国实行税收信息资料构建所可能存在的困难问题探讨
• 四、结论
• 五、税收税收信息建构制度的修法建议
• 第四节 税务机关的税务稽查职权
• 一、税务机关为何必须实行税务稽查以及应保持何种稽查界限
• 二、纳税人对税务机关的的稽查行为有无帮助税务机关顺利完成稽查工作的义务之相关问题探讨
• 三、对税务机关因调查行为所取得的纳税人相关所得资料,有无要求税务机关应尽其保密义务的规范之探讨
• 四、对我国现有税务调查行为可能存在的问题进行探述
• 五、结论
• 六、对税收稽查（检查）的修法建议
• 第五节 确定核课期间与征收期间的重要性
• 一、税收征收的意义
• 二、核课期间的意义与限制必要性和我国税收征管法的规定
• 三、征收期间的意义与限制的必要性和我国税收征管法的规定
• 四、结论
• 五、对我国税收征管核课期间和征收期间的修法建议
• 第六节 税收保全行为对权利保护的影响
• 一、保全行为的意义与限制的必要性
• 二、我国税收征管法的相关规定
• 三、结论
• 四、对保全行为规定的修法建议
• 第七节 税收优先权对权利保护的影响
• 一、税收优先权立法之必要与限制
• 二、我国税收征管法的立法规定
• 三、对土地增值税、房屋税行使税收优先权的可行性探讨
• 四、结论
• 五、对税收优先权的修法建议
• 第五章 税收救济过程中的纳税人权利保护
• 第一节 借鉴我国台湾地区税收救济制度的分析
• 一、复查
• 二、诉愿
• 三、行政诉讼
• 四、再审
• 五、行政程序处分之权利保护
• 第二节 以我国的税收救济法律制度进行分析
• 一、税务行政复议
• 二、税务行政诉讼制度
• 三、完善税务行政复议制度的检讨
• 四、完善税务行政诉讼制度的检讨
• 第六章 税收执行过程中的纳税人权利保护
• 第一节 金钱给付义务的执行
• 一、适用范围
• 二、执行的客体
• 三、执行的方式
• 四、执行时间限制
• 五、现行税务行政执法存在的问题探述
• 第二节 人身自由的暂时性限制
• 一、限制行为的施行
• 二、限制之法律效果
• 第三节 阻止出境的强制
• 一、阻止出境的法律性质
• 二、阻止出境是否为强制执行之手段
• 三、阻止出境行使行为的界限
• 四、我国对阻止出境强制的现存问题探讨
• 五、修法建议
• 第七章 结论与建议
• 第一节 结论
• 第二节 建议
• 参考文献