我国地方政府公债的会计问题研究

论文摘要

举债权是分税制财政体制中地方政府财权的重要组成部分,赋予我国地方政府举债权,既是财政体制改革的必然方向,也是解决地方政府财政困难,避免隐性负债带来财政风险的必然选择,具有理论和现实的双重意义。国外地方政府公债管理给我们提供了有益的经验,使我们可以在我国地方公债的发行设计、举债之法律与政策规范及举债的监管等方面来预研我国地方政府举债的基本框架。对于地方政府公债的管理,我们应当结合我国国情,根据现有政府预算和会计体系,改革创新,形成我国的债务管理会计体系。地方政府债务资金作为政府财政收入,政府应当树立正确的理财观,要做到宏观管住,微观管好。不仅要从宏观上规划政府债务的规模和结构,而且要从微观上构建完善的债务管理机制,要有能力把债务资金合理、高效、透明的运用到相关项目中,为地方政府解除《预算法》对债务的限制创造条件。本文在地方政府举债合法化的基础上,从微观角度,构建一级政府公债的会计管理体系,包括地方政府公债的预算管理、会计核算、信息披露和制度控制四个方面。公债的会计管理体系以公债资金投资项目的管理为核心,预算方法与会计核算方法有机结合,全面披露公债财务信息。本文分为五个部分:第一部分,介绍了国内外关于地方政府公债问题研究综述,并从地方政府发行公债的理论依据、现实需求以及国外经验借鉴三个方面充分论述了我国地方政府举债的合理性和必要性,为全文写作提出前提;并设定了地方政府发行公债的主体资格、公债资金使用方向以及公债发行的方式,作为地方公债制度的基础内容。第二部分,地方政府公债的预算管理中,主要针对政府投资项目,引入资本预算的形式,对整个项目运行过程中的资金收入和支出做长期规划,合理确定公债发行规模,并且在资本预算中采用绩效预算的方法,编制项目预算,保障债务资金的合理高效支配。同时,在政府总预算层面上,编制当期收支预算。第三部分,地方政府公债的会计核算中,结合公债资金使用的特点,提出了项目主体模式,并且引入应计制,对项目层面债务资金的使用做全面的核算,并计量项目成本;对总预算层面债务也采用应计制,全面揭露债务规模,使隐性债务透明化。第四部分,地方政府公债的信息披露中,以公债投资项目为核心,对项目的资本预算和项目为主体的会计核算过程中产生的相关预算和会计信息应予以全面披露。公债的收支全过程以及项目资金的使用及效果是会计信息披露的主要内容。公债信息的披露体系形成了“类金字塔”模式。第五部分,我国地方政府公债管理制度控制包括了:决策制度——治理结构的完善;资金管理制度——政府采购和国库集中收付;内部控制制度——预算管理制度、财务控制制度、风险管理制度等。制度控制是地方政府公债微观管理的保障,是实现地方政府公债透明化管理的必要制度设计。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1 绪论
• 1.1 研究背景和意义
• 1.2 国内外研究综述
• 1.2.1 地方政府债务问题研究综述
• 1.2.2 政府会计问题研究综述
• 1.3 我国地方政府举债的合理性和必要性
• 1.3.1 地方政府发行公债的理论依据
• 1.3.2 地方政府发行公债的现实必要性
• 1.3.3 国外地方政府公债管理经验总结
• 1.3.4 我国目前地方政府债务问题存在的弊端
• 1.4 我国地方政府举债合法化问题分析
• 1.5 我国地方公债制度的基本设定
• 1.5.1 地方公债发行主体资格
• 1.5.2 地方公债收入的使用方向
• 1.5.3 地方公债发行的债券种类确定
• 1.6 我国地方政府公债会计问题研究内容
• 2 我国地方政府公债资金预算管理
• 2.1 地方政府公债的特殊性及其预算管理的复杂性
• 2.2 地方政府公债预算的编制原则
• 2.2.1 专款专用原则
• 2.2.2 透明性原则
• 2.2.3 绩效性原则
• 2.3 我国地方政府公债预算管理方法
• 2.3.1 现行预算对于公债管理的缺陷
• 2.3.2 地方政府公债预算总体方法
• 2.3.3 地方政府公债资金预算管理要求
• 2.3.4 资本预算形式的公债收支规划
• 2.3.5 地方政府公债资金项目预算——引入绩效预算方法
• 3 我国地方政府公债会计核算
• 3.1 目前政府债务核算存在的问题
• 3.2 我国地方政府债务核算的会计主体
• 3.2.1 政府会计主体模式
• 3.2.2 我国地方政府债务资金核算会计主体模式
• 3.3 我国地方政府债务的会计确认基础
• 3.3.1 改革现金制的背景分析
• 3.3.2 现金制在政府债务核算中的缺陷
• 3.3.3 应计制是实现地方政府公债管理的必然选择
• 3.4 地方政府公债的会计核算
• 3.4.1 地方政府公债会计核算
• 3.4.2 公债资金投资项目会计核算
• 4 我国地方政府公债信息披露
• 4.1 我国政府财务信息披露的不足
• 4.1.1 无法全面准确地记录和反映政府的负债情况
• 4.1.2 预算报告制度尚待完善，我国尚未实行政府财务报告制度
• 4.1.3 无法提供债务资金投资项目主体的成本和费用
• 4.2 完整准确地核算和披露财政债务的重要意义
• 4.2.1 有利于增强政府防范风险意识，降低和化解财政风险
• 4.2.2 有助于政府合理筹集资金，降低筹资成本
• 4.2.3 有助于提高政府管理水平，改善和加强政府管理
• 4.2.4 有利于提高政府活动的透明度，维护政府形象
• 4.3 我国地方政府债务会计信息披露
• 4.3.1 政府财务报告目标
• 4.3.2 政府财务信息的内涵
• 4.3.3 政府财务报告提供的债务信息应具备的质量特征
• 4.3.4 地方政府公债财务信息披露
• 5 我国地方政府公债管理制度控制
• 5.1 地方政府公债决策制度
• 5.1.1 债务决策
• 5.1.2 项目决策
• 5.2 地方政府公债资金管理制度
• 5.2.1 政府采购制度
• 5.2.2 国库集中收付制度
• 5.3 地方政府公债内部控制制度
• 5.3.1 预算管理制度
• 5.3.2 财务控制制度
• 5.3.3 风险管理制度
• 参考文献
• 致谢
• 个人简历
• 发表文章目录