上市商业银行衍生金融工具公允价值计量问题研究

论文摘要

在金融危机覆盖全球的影响下,衍生金融工具从之前被金融人士的狂热追捧到现在质疑声不断,它与公允价值计量一直成为这次危机的热点话题,并且衍生金融工具选择公允价值计量也被认为是产生金融泡沫的直接原因。衍生金融工具的本来面目是怎样的,它在未来金融市场中将扮演什么样的角色,未来市场在哪里,都成为金融领域高度重视的问题,也是国际及各国制定金融会计准则的重中之重。为了加强同国际联系,我国在2006年颁布了新会计准则,其中四份是关于金融工具的会计处理。新准则的出台弥补了我国之前在金融会计上的不足,将分散的会计体系整合,形成了有条理的、完整的金融会计准则。目前我国衍生金融工具交易主要集中在上市银行,加上新会计准则在上市银行的最先应用,因此银行在衍生金融工具会计处理方面的经验会对其他企业衍生产品交易起到指导性作用。本文对公允价值的定义、会计计量方法进行了理论性回顾,并对衍生金融工具选取的公允价值计量方法同其他方法、国外会计准则对衍生金融工具公允价值计量同国内准则进行了比较,为后文上市商业银行衍生金融工具公允价值计量的研究提供了理论基础。在此基础上,本文首先以12家上市银行财务报告为例,分析2007年至2009年,衍生产品交易种类、衍生金融资产(负债)、公允价值变动对税前利润影响的情况。之后,对2006年新会计准则颁布后,上市商业银行对金融会计具体准则的执行情况进行详细分析。发现上市银行基本可以按照准则要求确定衍生金融产品的公允价值,并对有关衍生产品的风险信息进行披露,但在执行准则过程中,仍然存在一些不足。本文运用定量和定性分析结合的方法研究实施新会计准则后衍生金融工具公允价值计量在实际执行中的问题:银行业金融机构衍生品种类较少,金融市场发展不成熟;外汇汇率和利率市场的复杂变化,对国内利率衍生品交易值产生了影响;由于上市银行会计人员专业能力不强,会计报表财务信息披露不充分。本文针对分析结果所反映的问题,借鉴以往的研究结果,提出了完善我国上市银行衍生金融工具公允价值计量的有关建议,如完善金融市场、丰富衍生产品种类、提供估值指南等,最后,对加强资产评估专业人员素质、推动银行业金融机构发展提出了对策性建议。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 绪论
• 0.1 研究背景及研究意义
• 0.1.1 研究背景
• 0.1.2 研究意义
• 0.2 文献综述
• 0.2.1 国外研究综述
• 0.2.2 国内研究综述
• 0.3 研究方法及框架结构
• 0.3.1 研究方法
• 0.3.2 框架结构
• 0.4 本文创新点
• 1 衍生金融工具会计计量
• 1.1 会计计量及计量属性
• 1.1.1 会计计量
• 1.1.2 计量属性
• 1.2 衍生金融工具定义
• 1.3 衍生金融工具选择公允价值计量的优势
• 1.3.1 历史成本计量的局限性
• 1.3.2 公允价值计量的公允性
• 1.3.3 公允价值计量的相关性
• 1.3.4 公允价值计量衍生金融工具更具有客观性
• 1.4 衍生金融工具公允价值的确定方法
• 1.4.1 市价法
• 1.4.2 类似项目法
• 1.4.3 估价法
• 2 上市银行衍生金融工具公允价值计量的现状分析
• 2.1 上市银行衍生金融工具现状描述
• 2.1.1 上市商业银行中衍生金融工具功能
• 2.1.2 上市银行衍生金融资产、负债与总资产、总负债比较
• 2.1.3 上市银行公允价值变动损益与税前利润总额比较
• 2.2 上市银行衍生金融工具公允价值计量现状
• 2.2.1 上市银行在活跃交易市场中公允价值确定
• 2.2.2 上市银行在非活跃交易市场中公允价值确定
• 3 上市银行衍生金融工具公允价值计量存在的问题
• 3.1 衍生金融工具市场机制尚不完善
• 3.1.1 衍生产品品种不丰富
• 3.1.2 上市银行定价基础不完善和定价能力缺乏
• 3.2 衍生金融工具公允价值的具体确定标准不明确
• 3.2.1 选取估值模型不明确
• 3.2.2 输入参数不明确
• 3.2.3 复核和审批环节不完善
• 3.3 我国金融会计准则和规范同国外存在差距
• 3.3.1 衍生金融国际公允价值计量上的差距
• 3.3.2 会计信息披露存在差距
• 4 完善上市银行衍生金融工具公允价值计量建议
• 4.1 丰富衍生产品种类
• 4.2 提倡衍生工具分类监管
• 4.3 提高衍生产品的定价能力
• 4.4 提供估值指南
• 4.5 加强会计信息披露
• 参考文献
• 致谢