转让定价法律规范研究

论文摘要

随着我国市场经济的快速发展,作为市场经济的主体之一的关联企业发展为社会主义市场经济发展的主要生产组织者和财富创造者。转让定价是关联企业在生产经营中的重要战略措施。正常交易下的关联企业间的转让定价行为是不会损害我国税收。然而,非正常交易的关联企业定价机制会规避我国税法,减少税收负担,并获取关联企业整体利润的最大化。作为有“避税港的保卫神”之称的《外商投资企业和外国企业所得税法》和《企业所得税暂行条例》已于2008年1月1日退出了历史舞台,旨在创造税收公平环境的两税合并后的新《企业所得税法》正发挥其应有的作用。两税合并后内外资企业所得税税率、税收优惠及减免期限等的变化将会给关联企业间转让定价带来新的挑战。在新税收环境下,无论是在理论上还是实际操作中,关联企业都可以利用关联企业间的转让定价行为进行避税。由于我国现行的转让定价法律规制处于刚刚完善阶段,难免存在种种不足之处,不能有效地对之进行规范。本文对转让定价行为进行分析,并根据我国现行的税收环境来审视、评价现行国内转让定价法律规范,进而提出我国转让定价法律规范的相关问题及解决的建议。本文先简单介绍了转让定价的基本原理和主要表现形式及基本分类,并介绍了转让定价合法性的认定标准——正常交易原则。在第二部分,本文先简单介绍了并比较了国际上就转让定价法律规制,再次主要简述了国际上的转让定价法律规制对我国转让定价法律规范的启示。在第三部分,本文介绍了在不同税收环境下的转让定价行为,并着重分析了两税合并前后转让定价行为的差异性。在第四部分,本文先介绍了两税合并后发生在非正常交易情况下的转让定价行为对我国税收的损害,并着重阐述了尽管非正常交易情况下的转让定价行为严重侵害我国税收,但我国现行的《关联企业间业务往来税务管理规程(试行)》和相关法律法规却存在很多不足,不能对非正常交易的转让定价行为进行规范。在文章的最后一部分,本文指出我国应该根据新《企业所得税法》来研究转让定价法律规范,了解新税收环境下的转让定价行为的特征和性质,借鉴国外对转让定价的研究,来制定转让定价法。本文从实体法和程序法的角度提出了完善转让定价法的建议,并提出了引进公益诉讼等争议解决机制来保护国家税收和非关联企业的税收利益的观点,以有效地规制和防范关联企业在新的税收环境下利用转让定价进行避税,规范税务机关在审查关联企业转让定价的行为,使税务机关能够依法行政。这对中国当前具有重大的理论意义和现实意义。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 绪言
• 1 选题意义
• 2 文献综述
• 3 研究思路、方法及框架
• 4 研究的创新与不足
• 第1章 转让定价的一般理论
• 1.1 相关概念的界定
• 1.1.1 关联企业
• 1.1.2 转让定价
• 1.2 转让定价的主要表现形式和基本分类
• 1.2.1 转让定价的主要表现形式
• 1.2.2 转让定价的基本分类
• 1.3 转让定价合法性的认定标准
• 1.3.1 正常交易原则是转让定价合法性的认定标准
• 1.3.2 转让定价与正常交易原则关系
• 第2章 转让定价法律制度的国际比较及启示
• 2.1 国际上的转让定价法律制度
• 2.1.1 OECD 的转让定价法律制度
• 2.1.2 美国的转让定价法律制度
• 2.1.3 其他国家的转让定价法律制度
• 2.2 各国转让定价法律制度的比较
• 2.2.1 相同之处
• 2.2.2 不同之处
• 2.3 国际上转让定价法律制度对我国的启示
• 2.3.1 制定转让定价法
• 2.3.2 转让定价情况的申报义务和要求
• 2.3.3 争议的解决机制
• 2.3.4 规定转让定价的处罚
• 第3章 两税合并前后转让定价行为的差异分析
• 3.1 两税合并前利用转让定价行为避税
• 3.1.1 两税合并前企业所得税法
• 3.1.2 两税合并前利用转让定价避税的行为
• 3.2 两税合并后利用转让定价行为避税
• 3.2.1 两税合并后企业所得税法
• 3.2.2 两税合并后利用转让定价避税的行为
• 3.3 两税合并前后转让定价的差异分析
• 3.3.1 内资企业选择出口型产业
• 3.3.2 内资企业选择在国内设立总公司
• 3.3.3 内外资企业减少收入总额转让定价
• 3.3.4 内外资企业投资方向转向
• 第4章 两税合并后转让定价法律规范存在的主要问题
• 4.1 非正常交易的转让定价损害税收的基本原则
• 4.1.1 触犯税收法定原则和实质课税原则
• 4.1.2 触犯税收的公共产品原则和税收的公平原则
• 4.2 转让定价规范存在的问题
• 4.2.1 实体角度
• 4.2.2 程序角度
• 第5章 两税合并后转让定价问题的法律对策
• 5.1 从实体角度看我国转让定价法律规范
• 5.1.1 提高立法层次和采用合理的立法模式
• 5.1.2 完善转让定价法律规范的基本原则
• 5.1.3 量化非有形财产的转让
• 5.1.4 完善转让定价的调整方法
• 5.1.5 明确利用转让定价避税的处罚额
• 5.1.6 制定预约定价安排制度
• 5.2 从程序角度看我国转让定价法律规范
• 5.2.1 完善相关程序
• 5.2.2 明确举证责任
• 5.2.3 调整审计调查时限和完善追溯时限
• 5.2.4 完善关联企业和非关联企业就转让定价而产生争议的权利救济途径
• 结论
• 参考文献
• 致谢
• 个人简历、在学期间发表的学术论文及研究成果