浅析抗日战争时期民国遗产税法律制度

论文摘要

从中华民国成立之初,军政开支日益增多引发财政问题之时,就有人提出征收遗产税的建议,再到之后遗产税草案的不断修正和讨论,直到抗日战争时期,遗产税暂行条例终于作为第一个遗产税条例被确定下来,可以说抗日战争时期的遗产税法律制度是我国近代史上遗产税发展的最佳例证。本文介绍了遗产税制度的立法演进、理念渊源、历史必然性和现实必然性,既从横向角度对当时各国遗产税法律制度的发展情况进行分析,又从纵向角度对民国初期遗产税草案的提议到抗日战争时期遗产税条例确定整个过程中遗产税法律制度内容的发展变化作出比较,并对抗战时期遗产税法律制度给予评价,最后提出了抗战时期遗产税法律制度对当今开征遗产税的启迪,希望可以给当今遗产税立法提供宝贵的历史经验。本文共分为六个部分:第一部分,引言。介绍了该选题的理论意义、实践价值和相关资料收集情况,接着对国内外遗产税法律制度相关课题的研究成果进行了简要概述,最后阐述了本文的研究思路和研究方法,并分析了该选题在写作过程中出现的困难、研究重点和创新之处。第二部分,遗产税法律制度概述。首先通过五种学说的介绍对遗产税征收的理论依据进行了说明,接着对遗产税的价值进行相应阐述:遗产税相对公平;遗产税可以调剂民生;遗产税在征收上不至于让纳税人特别困难;遗产税的征收和劳动价值观相吻合。第三部分,抗战时期民国遗产税法律制度的渊源与肇因。首先对民国时期遗产税制度的立法演进进行阐述,从民国初期到抗日战争时期遗产税条例的确定整个历程进行详尽介绍,以便之后对抗战时期遗产税条例清晰的分析;接着对遗产税法律制度征收的理念渊源包括均富理念和孙中山相关理论进行介绍;最后对遗产税法律制度征收的历史必然性和对稳定社会、经济的现实必要性进行分析。第四部分,抗日战争时期民国遗产税法律制度的内容。首先对纳税义务人、征税范围、减免与扣除项目进行介绍,接着对当时采行的税制和税率进行了阐述,最后对遗产税的征收程序包括遗产税数额的计算方法、调查、复查及提起诉愿等救济措施、遗产税的缴纳以及不缴纳遗产税的罚则都进行了介绍,以便对当时遗产税的法律制度内容有全面的了解。第五部分,抗日战争时期民国遗产税法律制度的评价。通过前一部分的介绍,从三个方面对遗产税给予评价:首先,与当时各国遗产税法律制度发展的比较来看其与国际遗产税发展趋势的一致性;接着,从民国当时遗产税的发展和征收大环境来看遗产税法律制度内容设定的合理之处;最后,通过比较对该时期民国遗产税法律制度的不足提出建议。第六部分,抗日战争时期民国遗产税对现在征收遗产税的启迪。主要对当前遗产税征收的必要性进行分析:开征遗产税是缩小贫富差距、平均社会财富的需要;开征遗产税是完善我国税收体制的需要;开征遗产税是构建和谐社会的需要。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 引言
• 一、遗产税法律制度概述
• （一） 遗产税的理论
• 1、没收无遗嘱之财产说
• 2、规费说
• 3、追费说
• 4、能力税说
• 5、均富说
• （二） 遗产税的价值
• 1、遗产税相对公平
• 2、遗产税可以调剂民生
• 3、遗产税的征收不至于让纳税人特别为难
• 4、遗产税的征收与劳动价值观相吻合
• 二、抗战时期民国遗产税法律制度的渊源与肇因
• （一） 民国时期遗产税制度的立法演进
• （二） 民国遗产税法律制度征收的理念渊源
• 1、均富理念
• 2、孙中山相关理论
• （三） 抗日战争时期征收遗产税的历史必然性
• （四） 开征遗产税对稳定经济、社会的现实必要性
• 三、抗日战争时期民国遗产税法律制度的内容
• （一） 纳税义务人
• （二） 征税范围
• 1、征税标准
• 2、征税对象
• 3、“死亡前三年赠与之财产”视为遗产
• （三） 减免与扣除项目
• 1、减免项目
• 2、扣除项目
• （四） 税制及税率
• 1、税制
• 2、税率
• （五） 征收程序
• 1、遗产数额的计算
• 2、调查、复查及提起诉愿
• 3、遗产税缴纳
• 4、罚则
• 四、抗日战争时期民国遗产税法律制度的评价
• （一） 与国际遗产税发展趋势的一致性
• 1、征税标准由“属地主义”向“属人与属地主义结合”的发展
• 2、征税对象由单一的“动产”或者“不动产”发展为“动产、不动产及一切有财产价值的权利”
• （二） 遗产税法律制度规定相对合理之处
• 1、纳税义务人范围的界定相对之前是质的飞跃
• 2、半比例半累进税率是立法体例上的进步
• 3、遗产税价值的计算使得遗产价值相对稳定、可操作性强
• 4、总遗产税制与遗产税推行环境相契合
• 5、调查机关与评定机关的设定有利于征税公平与效率的统一
• （三） 抗日战争时期民国遗产税法律制度的不足
• 1、征税标准中的“属人主义”标准不应局限于“死亡人住所地”
• 2、遗产税税率的级次应当有所控制
• 3、对军人、公务员战时因素致死的遗产进行免予征税的优待应当限额
• 4、应当限制更多主体的死前赠与行为来更好的预防“逃避遗产税行为”
• 5、遗产税扣除项目有待补充
• 五、抗日战争时期遗产税对现在征收遗产税的启迪
• （一） 开征遗产税是缩小贫富差距、平均社会财富的需要
• （二） 开征遗产税是完善我国税收体制的需要
• 1、从个人所得税的作用的有限性来分析
• 2、从我国税收体制应与国际接轨、维护我国税收主权角度分析
• （三） 开征遗产税是构建和谐社会的需要
• 1、从预防腐败及打击腐败的角度分析
• 2、从克服财产继承制度不良影响的角度分析
• 3、从塑造良好的社会效应来分析
• 致谢
• 参考文献