论文摘要
近20年来,盈余管理作为现代会计理论研究的重要领域,在国外进行着广泛的研究,我国这方面的研究起步较晚。我国新兴的证券市场的特点是:以政府主导的监管模式、以国有企业改组上市为主的群体分布、以审计客户为主导的审计服务需求方市场。近几年随着我国股市的起伏跌宕,学者们越来越重视上市公司的盈余管理行为。由于盈余管理的对象是会计信息,而会计信息质量与公司治理有着密切的联系,所以做为公司治理重要组成部分的内部审计活动对盈余管理行为有没有制约作用,能不能防范或减少上市公司盈余管理行为,是一个具有实践意义的课题。内部审计产生的原动力源于受托责任关系,它与公司治理产生的动因相同。在充分了解内部审计发展过程的基础上,明确内部审计是确保受托责任履行的内部治理机制。内部审计的主要责任是监督管理层责任的履行,战略管理层对其有保证、咨询责任的需求;业务管理层对其有保证责任的需求;审计委员会对其有咨询责任的需求。内部审计帮助企业发现并评价重要的风险因素,促进企业改进管理体系,同时继续发挥其对控制效率及效果的评价作用,使企业保持良好地运作。构建公司有效的治理结构关键是在企业内部形成一个相互制衡的组织框架,而内部审计机构设置的合理与否关系到内部审计功能的发挥。本文就采用实证研究和规范研究相结合的方法对有关内部审计机构的设置情况对盈余管理行为发生的影响问题进行了较深入地研究。本文共分为六章,各章主要内容如下:1.绪论。这部分介绍了本文的研究背景、方法、思路框架、研究内容、贡献与不足之处。2.文献综述。本章分别对内部审计与盈余管理的文献进行了回顾与评述。从盈余管理的涵义界定和动机研究两方面探讨了盈余管理诱因及其产生过程;从地位、作用、模式、执行效果等方面对内部审计的研究进行系统地述评,为后面章节的分析奠定了理论基础。3.追溯内部审计与盈余管理的理论渊源。笔者分析了盈余管理的产生过程,将其产生原因归结为委托代理缺陷。而一个有效的公司治理结构最大限度地整合委托代理双方的利益,降低代理成本,特别是内部审计能够疏通企业委托代理链条中的信息传递渠道,减少代理人的逆向选择与道德风险,缓解代理问题。在探讨了委托代理理论、管理过程理论、受托责任理论的基础上,阐明了内部审计与公司治理中内部控制、企业风险管理、审计委员会、外部审计等各方面的关系,比较了各种我国上市公司内部审计组织模式。本文认为董事会领导的组织模式和“双主导”的内部审计模式可以是内部审计机构模式的较好选择。基于契约理论和产权理论的基础上,较深入地分析了内部审计与盈余管理的关系,进而得出本文的见解:公司治理作为一项制度安排,而内部审计作为实现内部控制的关键因素,会在提升会计质量并抑制盈余管理行为中起到重要作用。4.实证研究。以中国沪深证券交易所上市的A股上市公司为研究对象,选取了393个上市公司样本自2003-2007年共1965个样本的财务数据及内部审计制度等相关数据,通过构建多元回归模型,采用参数检验的方法,引用扩展的Jones模型,用可控应计利润来测试盈余管理程度,并挑选了能有效描述公司治理与内部审计的变量,检验了盈余管理程度与上市公司内部审计与审计委员会设立情况的相关性程度。研究表明,内部审计确实能在一定程度上限制管理层进行盈余管理,但其作用未能得到充分发挥。5.政策建议。本文提出了完善我国上市公司治理结构、提升内部审计质量的现实对策及提高内部审计作用的建议。本文主要关注管理层、董事会（或审计委员会）这两个基本治理主体对内部审计服务的需求情况,内部审计的基本职能是确认和咨询,当前其职能正逐级由监督主导型向服务主导型转变。从改善公司内部治理机制、提高盈余操纵的发现概率和惩罚力度、扩大证监会的职能范围等方面来提高内部审计的作用;并根据现实发展需要提出了相应的建议。本文的贡献主要体现在以下几点:1、利用最新的数据检验了我国内部审计与盈余管理的关系,通过实证的方法找出影响盈余管理行为的内部审计及公司治理特征,比起相关的规范性研究,更具说服力。2、找到差距,提升内审信息含量。国外关于内部审计相关信息的披露方面比我国要全面、深入。我国上市公司的关于公司治理方面的信息可以通过CSMAR数据库、WIND数据库获得及相关证券业网站,但内部审计信息却要经过针对性的资料收集才能获得部分资料,或者无从收集,如内审人员的工作年限、内审部门中拥有注册会计师CPA或国际内部审计师CIA认证的人员比例、一年内内审人员参加培训的时间、内审人员参与财务报表工作的时间所占的比例等等,这也给本文的研究带来了一定的困难。国外全球审计信息网（GAIN）自1992年以来就成为内部审计职业界基准服务最值得信任的品牌,其主要包括两大内容:年度基准研究（Annual Benchmarking Study）和快速调查（Flash Surveys）。但我国在这方面还没有规划。本文就是想通过这个题目的研究来强调内部审计越来越重要的作用,进而建立和完善我国的内部审计信息披露,以利于更深一步的研究。3、经过对内部审计历史渊源、理论基础、作用发挥的全面阐述,提出了完善我国内部审计的措施与对策。在如今形形色色的会计舞弊及丑闻的带来的信息失信的情况下,在我国证券市场融资能力部分丧失,投资者消费理念受到重创而节制时,本文对提高会计信息质量和加强内部审计工作有一定的参考价值。