混合计量模式下完善会计信息披露质量的建议

论文摘要

一直以来,无论从可靠性还是客观性的角度看,历史成本在我国的会计实务中起着非常重要的作用,随着经济的发展,尤其是衍生金融工具的发展,历史成本越来越表现出局限性,在世界经济一体化的今天,关于历史成本计量模式和公允价值计量模式如何应用引起会计界越来越多的关注。随着公允价值应用的不断深入,究竟采用哪种计量模式才能提供更可靠、更相关的会计信息,要彻底改变现有的会计计量模式,就目前的现状来说实现公允价值取代历史成本还有很长的距离。虽然公允价值这一计量属性是财务会计计量属性未来发展的趋势,但现阶段在实践层面上还存在一定的困难。我国虽然修订了会计基本准则,并将公允价值纳入计量属性体系,但在具体准则中公允价值应用相对较少,我国市场经济才刚刚起步,还没有发展到成熟阶段,只能算弱式有效市场。同时评估行业发展并不充分,其公允价值获取渠道并不发达,公允价值所赖以生存和发展的活跃市场有待于完善,没有全国性的行业价格信息披露平台。笔者认为实行以历史成本为主的混合计量模式是目前财务会计中最现实的计量选择。本文首先从会计计量理论基础开始解释,简述了会计计量相关概念并指出历史成本与公允价值两种计量模式适应不同经济形态。历史成本是过去交易中已经发生的成本;重置成本、可变现净值、现值、公允价值都是强调现行条件下的市场价值。故而可把名义货币下的历史成本计量称为历史成本计量模式,把名义货币下的重置成本、可变现净值、现值、公允价值统称为现值计量模式。(因公允价值最具有代表性,故在后面的论述中,以公允价值计量模式代替现值计量模式的提法)。尽管各种计量属性都有各自的优缺点,如条件成熟的话还是采用现值即公允价值的模式较为合理,因为在资产、负债的定义中都隐含着未来现金流贴现的概念,其次对会计计量属性与会计信息披露两者的辩证关系进行一系列论述。会计计量属性与会计信息质量之间存在一定的依存关系,如从受托责任观的方面看要遵循历史成本计价原则,强调可靠性,反之从经营决策的方面看要遵循公允价值计量,强调相关性。使会计信息尽量符合相关性、可靠性两个原则。本文从历史成本、公允价值在现实生活中的应用分析其长处和不足,同时指出,在我国不管是历史成本计量模式还是公允价值计量模式,都有其适用的现实基础,应根据具体实施应用的条件选择最佳会计计量模式反映会计信息来满足报告使用者的需求。本文第三部分从财务报表使用者和具体会计准则(投资性房地产准则)的实施情况两个角度,分别采用问卷调查及数据分析方法分析说明两种计量模式对会计信息质量的影响。主要表现在适用条件、会计处理方法、利润调节、纳税调整等方面都存在较大的差异。最后,本文的结论部分针对目前我国混合计量模式的现状,提出完善会计信息披露质量的一些建议与构想。具体包括在我国准则中适度、谨慎限制公允价值的应用范围,同时应理性辩证的看待混合计量模式下反映的会计信息,改进资产负债表、增加全面收益表。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 第1章 绪论
• 1.1 研究背景
• 1.2 研究目的与意义
• 1.3 文献综述
• 1.3.1 国外文献综述
• 1.3.2 国内文献综述
• 1.4 研究思路与方法
• 第2章 计量属性与会计信息披露质量理论探讨
• 2.1 相关概念诠释
• 2.1.1 计量属性具体形式及计量模式划分
• 2.1.2 历史成本与公允价值计量属性的反映形态
• 2.1.3 历史成本与公允价值两种计量模式适应不同经济形态
• 2.2 计量属性的选择与会计信息披露质量互动关系辨析
• 2.2.1 会计目标与会计计量模式的多元化选择
• 2.2.2 会计信息披露质量标准是计量属性选择的依据和基础
• 2.2.3 不同计量属性下会计信息披露方式的要求
• 第3章 不同计量模式下会计信息披露质量评述
• 3.1 历史成本计量的价值与局限
• 3.1.1 历史成本计量模式的主导地位
• 3.1.2 历史成本计量的局限性
• 3.1.3 历史成本计量在我国应用的现实基础
• 3.2 引入公允价值计量的历史必然性
• 3.2.1 公允价值计量模式的特点和优势
• 3.2.2 公允价值计量所面临的挑战
• 3.2.3 公允价值计量在我国应用现实基础
• 3.3 混合计量模式是目前财务会计中最现实的计量选择
• 3.3.1 与公允价值概念相契合的财务会计报告概念框架
• 3.3.2 新准则条件下公允价值实施级次较低
• 3.3.3 构建以历史成本为主的混合会计计量模式
• 第4章 混合计量模式对会计信息披露质量影响分析
• 4.1 基于财务报表使用者的调查结果分析.
• 4.1.1 基于财务报表使用者的调查报告结果综述
• 4.1.2 对调查报告结果的简短评述
• 4.2 基于投资性房地产计量模式选择的财务数据分析及评价
• 4.2.1 上市公司数据样本分析
• 4.2.2 两种计量模式财务分析及评价
• 4.2.3 投资性房地产选择公允价值计量模式动因
• 第5章 混合计量模式下完善会计信息披露质量的建议与构想
• 5.1 公允价值计量应用范围的谨慎应用
• 5.1.1 中外公允价值使用范围的比较
• 5.1.2 限制公允价值计量应用范围
• 5.2 提高会计信息使用者对会计信息理解力
• 5.2.1 辩证理性看待混合计量模式反映的会计信息
• 5.2.2 积极改善运用公允价值的外部环境
• 5.3 混合计量模式下改进财务报告的构想
• 5.3.1 改进财务报表列报
• 5.3.2 建立公允价值和历史成本相结合的信息披露制度
• 参考文献
• 作者简介
• 致谢