合并财务报表的合并范围研究

论文摘要

合并财务报表能综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量情况,而合理确定合并财务报表的合并范围,是真实、完整反映企业集团全貌的关键。由于合并财务报表这一领域问题的复杂、多变,合并范围的界定只能随着经济的发展和新问题的出现而不断补充和修订,因此,对于合并财务报表合并范围的研究有其重要的理论和现实意义。本文以合并财务报表的合并范围为研究对象,试图立足于新企业会计准则对合并财务报表合并范围的规定,通过与国际会计准则和美国会计准则进行比较,从理论上和实务上对我国集团企业的合并财务报表的合并范围问题进行探讨,并为进一步完善我国合并财务报表准则提出一些改进建议。通过对确定合并财务报表合并范围相关的“控制”、“暂时控制”定义及其数量标准和质量标准进行国际比较,分析我国企业会计准则在这些方面的规定存在的不足,并提出相应的改进建议。在确定合并财务报表的合并范围时,明确加法原则和乘法原则适用的范围,同时,在不满足法律上的控制标准时,强调应该进一步采用实质控制标准进行判断,将那些在法律上不满足控制标准而实质上由母公司控制的子公司纳入合并财务报表的合并范围。通过对复杂持股的合并范围确定问题进行探讨,介绍了多层控股、交叉持股和多层交叉控股三种复杂持股方式,分析了采用加法原则确定复杂持股合并范围的原因并举例说明其在实物操作中的运用。同时,对复杂持股的合并级次问题也作了一定的探讨,并要求披露公司间的控股比例情况,以便报表使用者能清楚的了解整个企业集团的内部情况并做出自己的判断。对合并范围变动、子公司超额亏损这类合并财务报表的合并范围特殊问题结合我国上市公司具体实务操作进行讨论,从理论上和实务上分析这类合并财务报表的合并范围特殊问题是如何对合并财务报表信息进行修正的,并提出相应的建议。同时,围绕几种特殊经营模式的企业进行讨论,通过对其概念、特点的分析,以确定其是否应纳入合并财务报表的合并范围。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 第一章 绪论
• 1.1 研究背景
• 1.2 研究目的和意义
• 1.3 文献综述
• 1.3.1 国外研究成果综述
• 1.3.2 国内研究成果综述
• 1.4 研究方法和思路
• 1.5 本文的创新
• 第二章 合并财务报表合并范围的相关理论
• 2.1 合并范围基本概念的界定
• 2.2 合并范围确定的原则
• 2.3 合并理论的选择
• 2.3.1 母公司理论
• 2.3.2 实体理论
• 2.3.3 所有权理论
• 2.3.4 我国合并理论的现实选择
• 第三章 合并范围相关定义和标准的比较分析
• 3.1 关于“控制”定义的比较分析
• 3.1.1 关于“控制”定义的国际比较
• 3.1.2 “控制”定义存在的问题
• 3.2 关于“暂时控制”定义及存在的问题
• 3.3 合并范围数量标准和质量标准的比较分析
• 3.3.1 数量标准和质量标准的国际比较
• 3.3.2 数量标准和质量标准存在的问题
• 3.3.3 对数量标准和质量标准的思考
• 第四章 复杂持股的合并范围确定问题
• 4.1 复杂持股的含义及分类
• 4.1.1 复杂持股的含义
• 4.1.2 复杂持股的分类
• 4.2 复杂持股合并范围的确定及应用评述
• 4.2.1 复杂持股合并范围的确定
• 4.2.2 复杂持股的合并级次
• 4.2.3 复杂持股合并范围确定的应用评述
• 第五章 合并范围若干特殊问题研究
• 5.1 合并范围变动问题
• 5.1.1 合并范围变动的原因
• 5.1.2 合并范围变动时年初数的调整
• 5.1.3 合并范围变动实例分析
• 5.2 超额亏损子公司的合并问题
• 5.2.1 子公司超额亏损的相关规定
• 5.2.2 子公司超额亏损的具体会计处理
• 5.2.3 子公司超额亏损实例分析
• 5.3 特殊经营企业的合并范围界定问题
• 5.3.1 合营企业的合并范围界定
• 5.3.2 承包、委托、租赁经营的合并范围界定
• 5.3.3 中外合作经营企业的合并范围界定
• 第六章 改进建议及研究结论
• 6.1 对合并范围确定的改进建议
• 6.1.1 “控制”和“暂时控制”定义的改进
• 6.1.2 数量标准和质量标准的改进
• 6.1.3 复杂持股合并范围确定的改进
• 6.1.4 合并范围变动时合并范围确定的改进
• 6.1.5 子公司超额亏损会计处理的改进
• 6.2 本文的主要结论
• 6.3 本文的不足及需进一步展开的工作
• 致谢
• 参考文献
• 个人简历、在学期间发表的学术论文及取得的研究成果