企业环境绩效审计研究 ——基于注册会计师角度

论文摘要

社会经济的快速发展,促使人们的物质生活水平得到了显著提高,与此同时,也使环境遭受了严重的破坏,反过来制约了社会经济的进一步发展。应对全球严峻的环境形势,需要社会各行业、各阶层人们的共同努力。审计也不例外——环境审计应运而生。然后,环境保护不仅要注重投入的人、财、物的数量,更要注重投入的人、财、物使用的效率和效果,这就需要进行环境绩效审计。环境绩效审计是指国家审计机关、内部审计机构和注册会计师,对政府和企事业单位的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行监督、评价或鉴证,使之达到管理有效、控制得当,并符合可持续发展要求的审计活动。是企业的生存和发展造成了当前大多数的环境污染,所以,环境绩效审计应主要针对企业开展,即,对企业的环境受托责任履行的经济性、效率性和效果性进行审计。在审计主体的选择上,注册会计师具有人数众多、专业素质高和独立性强的优势,充分发挥注册会计师在企业环境绩效审计领域中的重要作用,可以达到以下目的：1.利用注册会计师的优势,使其成为我国企业环境绩效审计的中坚力量；2.避免我国企业环境绩效审计市场被“四大”瓜分,保持我国注册会计师在企业环境绩效审计市场中的合理份额以及我国注册会计师行业的长远发展；3.优化我国审计资源配置,充分利用注册会计师这一力量最大、人数最多的审计主体。当前注册会计师行业的竞争日趋激烈,注册会计师若想获得持续的生存和发展,就不能仅仅维持传统常规审计业务,而需要增加业务的多样性；此外,随着环保法律法规的完善、人们的环保意识日益加强,对企业的环境要求越来越高,企业对环境绩效审计的需求将逐步显现出来。这就要求,注册会计师必须逐步开展企业环境绩效审计。结合我国当前实务界的实际情况,注册会计师逐步开展企业环境绩效审计的发展策略,应当是将企业环境绩效审计融入于年度财务报表审计中进行。在传统的准备、实施和报告三个审计程序完成后,企业环境绩效审计应更加重视后续审计程序的执行。注册会计师需要在后续审计中,跟踪企业是否执行了审计建议、改进环境保护工作中的不足之处,并检验审计建议的正确性和有效性。将企业环境绩效审计融入于年度财务报表审计中进行,其审计内容将刚好与年度财务报表审计中的六大审计循环相联系。注册会计师需要重点对企业环境管理体系、采购阶段、销售阶段、生产阶段和企业资金进行环境绩效审计。企业是否建立有完善的环境管理体系,对其环境保护工作开展情况具有重要影响,也是注册会计师进行企业环境绩效审计的重点。对于企业资金的环境绩效审计,则需要区分专门用于环境保护的专项资金和非用于环境保护的资金两方面进行。注册会计师若想全面、深入的开展企业环境绩效审计,当务之急是建立起一套统一、完善的环境绩效审计准则。本文在研究借鉴相关环境准则的基础上,以企业环境绩效的审计内容为切入点,针对企业环境管理体系、采购阶段、销售阶段、生产阶段和企业资金等内容的环境绩效审计,提出了企业环境绩效审计准则的构建设想。在对注册会计师如何具体开展企业环境绩效审计进行研究的过程中,本文的创新之处在于以下几方面：1.提出将企业环境绩效审计融入于年度财务报表审计中进行,为注册会计师逐步开展企业环境绩效审计提供了发展策略。在借鉴环境审计、绩效审计相关研究和独立准则的基础上,阐述注册会计师如何具体的执行企业环境绩效审计工作,为其进行实践工作提供理论指导。2.在借鉴相关环境审计准则、绩效审计准则的基础上,构建企业环境绩效审计准则。注册会计师要想专门、广泛的开展企业环境绩效审计,则急需一套完善的准则和标准,以为其进行专业判断提供科学的依据。3.将企业环境绩效审计的内容划分为：企业环境管理体系、采购阶段、销售阶段、生产阶段和企业资金,并将资金区分为环境保护专项资金和非环境保护专项资金分别讨论。因为资金贯穿于企业的全部生产经营活动,所以在企业环境绩效审计中,除了关注企业环境管理体系和各生产经营阶段外,还应当考虑企业的资金使用对环境的影响。由于目前我国理论界对企业环境绩效审计的研究起步较晚,研究的深度和广度远远不够,而我国注册会计师也基本没有开展相关环境绩效审计工作。因此,在研究中可资借鉴的较成熟的理论资料和实践经验、成果都比较少,本文的研究还存在着以下不足之处：1.本文研究的着眼点在于当前注册会计师开始尝试开展企业环境绩效审计,当发展条件成熟后,注册会计师专门开展企业环境绩效审计业务的发展策略等还需要深入的研究。2.对于准则的构建,本文是以注册会计师进行企业环境绩效审计业务的主要内容作为出发点,即根据对企业环境管理体系、企业各经营业务阶段和企业资金的环境绩效审计作为构建的切入点,而在以后的研究中,还可以尝试从其他角度考虑准则的构建。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1. 绪论
• 1.1 研究背景
• 1.2 文献综述
• 1.2.1 国内外环境绩效审计研究成果综述
• 1.2.2 对现有研究成果的评价
• 1.3 研究思路
• 2. 我国注册会计师开展企业环境绩效审计的发展策略分析
• 2.1 我国注册会计师较少开展企业环境绩效审计的原因
• 2.2 我国注册会计师开展企业环境绩效审计的必要性与优势
• 2.2.1 我国注册会计师开展企业环境绩效审计的必要性
• 2.2.2 我国注册会计师开展企业环境绩效审计的优势
• 2.3 将企业环境绩效审计融入年度财务报表审计的发展策略
• 3. 企业环境绩效审计实施程序
• 3.1 准备阶段
• 3.2 实施阶段
• 3.3 报告阶段
• 3.4 后续阶段
• 4. 我国注册会计师开展企业环境绩效审计的内容及方法
• 4.1 企业环境管理体系的环境绩效审计
• 4.2 采购阶段的环境绩效审计
• 4.3 销售阶段的环境绩效审计
• 4.4 生产阶段的环境绩效审计
• 4.5 企业资金的环境绩效审计
• 5. 我国注册会计师开展企业环境绩效审计准则的构建设想
• 5.1 相关环境审计准则的比较借鉴及分析
• 5.2 企业环境绩效审计准则的定位问题
• 5.3 企业环境绩效审计准则的内容
• 6. 结论
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录