论文摘要
纳税人诉讼是指纳税人以其纳税人的身份就政府的违法征税及违法使用税款等侵犯公共利益的行为向法院提起的诉讼,属于行政公益诉讼的一种。纳税人诉讼产生并成熟于美国,日本、英国、法国等也存在类似制度,国外法学理论界亦对纳税人诉讼制度存在诸多探讨。我国尚未规定纳税人诉讼制度,法学理论界对纳税人诉讼制度的研究也较少。纳税人诉讼制度具有较强的理论意义与实践意义。在我国,税收收入已占国家财政收入的90%以上,但由于缺少有效的制约机制,政府违法征税和违法用税等侵害公共利益的行为大量存在,财政资金流失严重;纳税人由于对税收缺乏正确的认识而质疑税收的义理性,进而影响其纳税的积极性。因此,确立纳税人诉讼制度,赋予纳税人针对政府违法征税和违法用税等侵害公共利益的行为提起诉讼的权利,一方面可以使纳税人对税收形成正确的认识,增强纳税人权利意识,更好的保护纳税人的合法权益;另一方面,可以实现私权制约公权,加强财政支出的法治化,防止财政资金的流失。本文的创新之处也正在于此。本文主要采用比较和分析的实证性研究方法,全文分为四部分:第一部分主要介绍了纳税人诉讼制度的基本内涵及必要性。通过将纳税人诉讼与公益诉讼进行比较,笔者认为纳税人诉讼具备公益诉讼的公益及他诉的基本特征,属于公益诉讼之行政公益诉讼范畴。第二部分主要介绍了纳税人诉讼制度的理论基础。文章从政治学的人民主权原则、人权保障原则、社会契约论原则,经济学的税收本质、外部性理论以及法学的法治原则、税收法律关系的性质与内容、纳税人的监督用税权及现代诉讼理论等方面探讨构建纳税人诉讼制度的理论基础。第三部分对各国纳税人诉讼制度的现状进行了评析。文章主要介绍了美国与日本两国纳税人诉讼制度的现状,同时简要介绍了英、法、德三国的相关制度,以期对我国纳税人诉讼制度的构建有所借鉴。第四部分则在借鉴他国经验的基础上主要介绍了我国纳税人诉讼制度的现状及在我国如何构建纳税人诉讼制度。当前我国法律并未规定纳税人诉讼制度,但实践中已发生多起纳税人诉讼的案例,这从一个侧面反映了现实生活对纳税人诉讼制度的需要;但是不可否认当前我国构建纳税人诉讼制度存在一定的障碍。在之前论述的基础上提出了构建纳税人诉讼制度的具体设想以及构建纳税人诉讼制度需要对相关制度进行的完善。