关键词：会计诚信体系建设信息质量基础性工作
会计是随着生产力的发展，逐渐从生产职能中分离出来的一种管理职能，其本质是对经济业务进行客观、真实、正确地反映。虽然随着社会的发展，会计已经不再单纯地记账、算账和报账，其功能延伸至参与管理和事前决策，但为所有者、经营者、使用者提供客观真实的会计信息仍然是它的主要职能。然而客观现状是会计信息严重失实，存在大量做假、造假情况。因此，会计诚信建设问题成为我国经济发展中必须面对的问题。
一、会计诚信建设的重要性
从20世纪90年代初，国家为解决会计信息失真和经济秩序问题制定了一系列规范会计行为的法律法规，会计诚信意识开始逐步被企业和投资者所接受，初步建立了以政府部门为主体的会计信息披露系统和会计中介为主体的会计诚信联合体系。但是，到目前为止，还未真正从根本上建立起适应社会主义市场经济体制的会计诚信体系。随着社会经济的日益复杂化，会计信息失真、会计造假问题日益严重，会计诚信体系建设的问题，引起社会各界的普遍关注。因此，加快会计诚信体系建设，营造良好的会计信用环境，已成为我国目前亟待解决的重大会计问题。
二、会计不诚信的危害性
会计不诚信问题在经济运行过程中造成了严重的危害主要表现在：
(一)危害市场经济秩序
市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计资料失真，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信用危机。
(二)危害会计资料使用者
会计资料的质量，不单纯是单位的内部事务，他已影响到会计资料使用者及时知悉、充分了解、有效利用会计资料的合法权益。中小投资者相对于大股东和代表大股东利益的公司管理层来讲，是弱势群体，他们投资的主要依据在很大程度上取决于公司所公布的有关财务信息和会计报表的可信性，而会计不诚信引发的会计信息失真，严重扭曲了公司股票的实际价值，直接导致投资者的利益得不到保障。
(三)危害会计工作者自身
会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。
(四)危害造假公司本身
市场是公正的，当美丽的谎言被戳穿的时候，股价也只能一泻千里。世界通信的股价从最高峰时期的64美元跌难0.83美元。昔日的巨头由于会计的不诚信不得不吞下自己酿造的苦果；而在我国，对上市公司披露的财务会计信息，只有8.45%的个人投资者认为完全可信。这反映出有些上市公司不惜以信用为代价，公然违背信用原则，不仅造成自身财务混乱，而且自行上丧失了赖以生存发展的“诚信”资源。
三、会计丧失诚信的原因分析
(一)信息不对称是会计失信的前提
信息不对称指市场经济的活动主体具有不相同的信息。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者(主要指厂商)与会计信息的使用者(主要是投资者)对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计失信的问题，甚至会计这种职业也没有存在的必要。现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在，因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。
(二)会计自身的特点及局限性是会计失信的条件
在日常经济中，经常看到会计人员为一分钱的差错折腾半天。会计给人们的感觉就是一门非常精确的科学。但事实上会计是一门貌似精确但并不精确的科学。这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大，不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供了条件。
(三)公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因
公司治理结构存在的缺陷，已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高，会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度缺陷。由于众所周知的原因，我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题。
(四)失信成本低是会计失信的动力
会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的是自己价值的实现，只有当诚信与自己的最终价值相符合时，他们才会诚信。在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信问题。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人作为企业管理的最高首长，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用，一方面，他们必须遵守国家的法律，避免因违及法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。虚假会计信息能实现“多赢”，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。
四、加强会计诚信建设的对策
(一)加大宣传、教育力度
诚信应该是全社会的诚信，不仅政府官员、上市公司高管人员和财会人员，还包括注册会计师、律师以及广大投资者等，都要遵循诚信规则，接受诚信教育，特别是企业的负责人以及能够控制企业负责人的各级领导，因为他们掌握着会计诚信的支配权，更应率先身体力行，致力树立一个失去诚信的资本市场是没有发展前途的经营理念。此外，要发挥社会舆论的监督作用，包括发挥媒体作用，广泛宣传诚信思想，使全社会的人们都认识到诚信的重要性，强化“诚信光荣、不诚信可耻”的观念，形成“诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视”的社会氛围。只有所有市场参与者都弘扬诚信为本，操守为重的道德风范，才能有效防范会计不诚信行为的发生。
(二)健全制度法规，完善监督职能
抓紧对市场规则的完善，健全各项规章制度，在制度上保证会计信息的真实、完整、可靠；建立会计从业人员个人的信誉档案，对其执业状况、守法状况等进行严格的登记，守信者受鼓励，不守信者受惩罚。发挥新闻媒体舆论监督作用，鼓励媒介披露不讲诚信的单位和个人，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。完善各项监督制度，包括建立内部监督制度、监事会制度，有条件的还要采用会计委派制度、独立董事制度，完善这些监督机构的任职资格制度、监督程序制度、报告制度、责任制度等。
(三)建立有效的内控制度，强化会计基础工作
内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整的作用。只有建立健全一个包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计监督制度等为主要内容的严密的、较为完整的企业内控系统，治理会计信息失真问题才具备了必要的条件。制定会计人员岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明。同时应将开展会计业务达标活动经常化制度化，促进会计行为的规范化要求，会计信息的真实性将得到有力的保障，提高会计信息质量才能落实到实处。
(四)加大对会计不诚信行为的处罚力度
借鉴国外成熟经验，结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，加大对造假者的处罚力度，使其造假的预期成本远远大于其造假的收益，因对外提供虚假会计信息而给投资者、债权人等广大会计信息使用者导致决策失误等造成损失的，应承担民事赔偿责任，对相关责任人员要处以重罚，情节严重的还要追究刑事责任，使造假者无利可图，这样才能从根本上遏制操纵会计信息行为的发生。
(五)提高会计从业人员业务素质
会计人员是经济信息的加工者，其素质高低将直接影响到会计信息质量的高低。因此，需要会计人员不断更新知识，掌握符合经济发展形势的会计理论，并结合国家相关会计新准则、新规定的出台，加强会计人员后续教育力度，促进会计人员业务水平不断提高，自觉抵制和监督会计不诚信行为，保证会计信息质量。应该看到，现实中纯粹由于会计人员业务素质原因和道德风险原因导致的会计信息失真并不多见，而更多的是人为的授意主动造假。希望通过加强会计基础工作，整顿会计工作秩序的办法就可以达到治理核算不规范、账外经营等会计信息失真现象的目的往往是徒劳的。因此要进一步在立法上完善制度建设；切实加大对会计人员的保护力度，使会计人员能挺直腰干坚决抵制会计不诚信行为，坚持对做假账说“不”，从而保持良好的会计职业操守，真正做到以“诚信”为安身立命之本，以“不做假账”为道德准绳。
（作者单位：沈阳铁路局吉林吉图珲铁路客运专线公司）