论文摘要
本文对税收筹划三个层次及其在中国税收体制改革和纳税人经济行为中的应用进行研究,包括规避额外税收负担、优化涉税方案以及争取有利的税收政策。税收筹划三个层次是与税收体系的存在、发展和改革紧密联系的,反馈为纳税人的税法遵从、灵活运用税收政策以及改革税收体系的经济行为。因此,本文将税收筹划和与之相关联的税收问题进行比较研究。本文在对税收筹划分类方法进行综述的基础上,提出了构建税收筹划三个层次的基本框架。初级税收筹划与偷逃税的经济现象是纳税人不遵从税法的两种截然不同的趋势,纳税人行为、税务机关代表的征管能力和税收环境等都影响着初级税收筹划的开展;根据税制要素的特点提出了中级税收筹划的六种策略,并探讨了其与避税的区别。由于理论和实践研究的界定不清,造成某些经济行为是属于避税还是税收筹划的判断成为了税收征管部门的一家之言,给纳税人筹划带来了诸多的潜在风险;高级税收筹划是依据税制改革的发展提出的,是政府和纳税人博弈的结果,不论是在政府层面的税种开征、变更的改革,还是单个纳税人争取适用于本企业的特殊税收优惠政策,都是双方利益争夺的妥协。最后对税收筹划在我国的发展状况进行剖析,提出了发展我国税收筹划三个层次的基本思路和方法。税收筹划三个层次的发展,印证了我国税收筹划的实践历程。从遵守税收法律、筹划涉税行为到参与税制改革,都要求社会树立正确的税收筹划观念、不断完善税收征管体系、建立倡导税收筹划的有效途径,从而营造良好的税收环境。