独立审计合约机制问题研究

论文摘要

本文以现代合约理论为基础，以中国审计市场为背景，以独立审计合约机制为核心，运用博弈、数理等方法，通过分析独立审计合约机制的内在机理，构造了独立审计合约机制框架，对独立审计合约的缔结机制、信誉机制、法律机制以及管制机制进行了理论上的解读与实务上的探讨。 本文认为独立审计是以鉴证会计报表公允性与查错防弊为内容，以受托责任为依托的市场合约。审计质量的变压器原理要求以合约机制来构筑审计质量的制度框架。独立审计合约机制的设计目标是提高审计质量，关键是控制审计合约机制运行的质量与效率，前提是审计师的理性均衡，原则是权责对应。具体来讲： (1)从审计合约缔结机制来看，审计师聘任权是股东的基本权利，让经营者或控股股东充当审计委托人会损害审计师独立性，因此让中小股东作为审计委托人不失为审计师聘任制度的改进。审计缔约过程中的低价揽客会对审计质量构成严重损害，提高审计师的法律诉讼风险与建立审计师信誉机制可以在很大程度上消除低价揽客的负面影响。(2)从审计合约信誉机制来看，审计师信誉是能给审计师带来审计收费溢价的品牌资本。审计师信誉形成需要自发信誉机制与强制信誉机制的特别合作，将审计收费与审计师信誉挂钩、建立与健全民事赔偿机制、强化审计管制是建立与维护审计师信誉的重要举措。(3)从审计合约法律机制来看，过高与过低的法律风险不利于对公众利益与审计师职业利益的兼顾。我们主张民事归责采用过错推定原则，在判定审计师的过错时，在以结果理性为主与程序理性为辅的基础上要兼顾审计师的主观意愿与客观环境；赔偿方式应该多样化。(4)从审计合约管制机制来看，审计管制是确保独立审计合约履约质量与履约效率的校正机制，由资格管制、行为管制与惩戒管制组成。星级制是资格管制中的制度创新。行为管制中我们重点研究了竞争管制，探讨了营造审计市场有效竞争的必要性与可行性，并给出政策建议。惩戒管制中，我们实证分析我国惩戒管制的现状，主张深化事务所的脱钩改制，加强惩戒力度。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 插图索引
• 第1章 导论
• 1.1 研究背景与意义
• 1.2 文献综述
• 1.2.1 关于独立审计合约性质的认识
• 1.2.2 关于独立审计合约机制的认识
• 1.3 基本约定
• 1.3.1 审计师是理性自利的经济人
• 1.3.2 审计师是机会主义者
• 1.3.3 制度是约束与激励审计师不可或缺的机制
• 1.4 研究思路与框架
• 第2章 独立审计合约机制基本框架研究
• 2.1 独立审计的合约本质
• 2.1.1 独立审计的产生：受托责任到审计合约
• 2.1.2 企业理论与独立审计合约本质
• 2.1.3 独立性与独立审计合约本质
• 2.1.4 权责对应与独立审计合约本质
• 2.2 独立审计合约机制的基础理论
• 2.2.1 独立审计合约机制的目标观
• 2.2.2 独立审计合约机制的主体观
• 2.2.3 独立审计合约机制的合作观
• 2.2.4 独立审计合约机制的理性观
• 2.3 本章小结
• 第3章 独立审计合约的缔结机制研究
• 3.1 上市公司审计师聘任权安排的机理与制度改进
• 3.1.1 审计师聘任权：股东的基本权力
• 3.1.2 股东大会安排模式：一个悖论
• 3.1.3 安排给非控股股东：理性的选择
• 3.2 中国独立审计缔约中的低价揽客问题研究
• 3.2.1 中国审计市场上的低价揽客与审计质量：数理解释
• 3.2.2 低价揽客现象对审计质量损害影响的消除：制度改进
• 3.3 本章小结
• 第4章 独立审计合约的审计师信誉机制研究
• 4.1 审计师信誉机制的内涵与合约功能
• 4.1.1 审计师信誉机制的内涵
• 4.1.2 审计师信誉机制与审计合约履行
• 4.2 审计师信誉机制的生成机理
• 4.2.1 审计师信誉机制自发生成的机理
• 4.2.2 审计师信誉机制强制生成的机理
• 4.2.3 审计师信誉需要自发信誉机制和强制信誉机制的特别合作
• 4.3 中国审计师信誉机制的建立与维护
• 4.3.1 基本假设
• 4.3.2 模型构造
• 4.3.3 模型求解
• 4.3.4 结论
• 4.4 本章小结
• 第5章 独立审计合约的法律机制研究
• 5.1 审计师民事责任体系的法律风险与职业利益：模型与结论
• 5.1.1 基本假设
• 5.1.2 模型构造
• 5.1.3 模型求解
• 5.1.4 结论
• 5.2 中国审计师民事责任体系的现状剖析与法律改进
• 5.2.1 审计师民事责任体系设计规则：公众利益与职业利益的折衷
• 5.2.2 审计师民事责任体系的现状与法律改进
• 5.3 本章小结
• 第6章 独立审计合约的管制机制研究
• 6.1 审计合约履行与独立审计管制
• 6.2 中国独立审计合约管制的现状与制度改进
• 6.2.1 审计师资格管制及制度创新
• 6.2.2 审计市场的竞争管制与有效竞争营造
• 6.2.3 中国现行审计师惩戒管制的实证分析与政策建议
• 6.3 本章小结
• 结论
• 参考文献
• 致谢
• 附录A：攻读学位期间公开发表的学术论文