国内外税收流失问题比较研究

论文摘要

近年来,随着我国经济的持续、快速、健康发展,我国的税收收入也稳步增长,在税收收入增长的同时,我们应该清醒的认识到税收流失在我国的严重性。据资料显示,2001年我国总体流失在3200亿元至4300亿元之间,约占当年应纳税款的30%以上,因此,我们对待税收流失应引起足够的重视。税收流失不仅是我国面临的问题,也是世界各国共有的普遍现象,世界银行专家的研究结果表明:发达国家的税收征管水平平均在90%左右,中等发达国家平均在80%左右,发展中国家一般不到50%。税收流失的存在困扰着税收,也威胁着税收,它不仅导致国家财政收入的减少,而且扭曲了市场经济体制下政府与市场经济主体之间的分配关系。当前我国财税实践中面临的不少问题与困难,都与治理税收流失有着紧密的联系。因此,围绕税收流失问题,从理论到实践进行比较系统的研究,具有十分重要的理论价值和现实意义。本文分四个部分:第一部是税收流失概念以及税收流失规模的界定。该部分主要阐述了理论界四种具有代表性的观点及其不足:有的把税收流失简单地等同于偷逃税;有的仅仅从纳税人的角度出发,忽视了由于征税人（或征收机关）和其他方面的原因所导致的税收流失;有的对税收流失的定义概括得过于笼统;有的将社会经济影响范畴的社会经济相关效应也概括在税收流失的定义之中。通过对四种税收流失概念的分析和归纳,找出了四种界定的共性,从而将税收流失的定义分为狭义和广义两个层次的定义。狭义税收流失定义为:在一定的税收制度条件下,由于税收行为关系人的行为失当,所造成的按现行税法规定应该征收而实际上没有征收的税收收入;广义的税收流失可定义为:潜在的税收收入水平和实际的税收收入水平之间的差额（即税收流失额=潜在的税收收入额-实际的税收收入额）。至于税收流失规模的界定,由于税收流失的渠道很多,对税收流失的规模无法精确计算。国内很多学者运用现金比率法、收支差异法测算地下经济的规模从而得出税收流失规模,据测算,1990-2000我国的税收流失率高达26.11%-42.56%。第二部分对美国、日本等经济发达国家以及香港、台湾地区所采取的治理税收流失的手段和措施进行了详细的分析和比较,得出共同的特点,总结其值得借鉴的地方:1.建立规范的政府收入机制以避免税基遭受侵蚀;2.税制改革坚持简明、高效、低税负、广税基的方向;3.建立信息化的税收征管体系,实施先进的税收征管手段;4.建立有效的税源监控体系,采取有力措施抑制地下经济的发展;5.建立健全的法律保障体系,使税收征管做到有法可依;6.建立完善的税收制度,实行税制改革和税制简化,以减少税收流失;7.税收征管部门协作化;8.合理的机构设置;9.专业的税务稽查审计;10.周密的发票管理;11.严厉的税务处罚。第三部分是分析我国税收流失的原因。通过对当前我国税收流失现状的分析找出我国税收流失管理中存在的问题:偷逃避税骗税难以遏制、减免税失控、欠税规模巨大、税务人员职务犯罪等引起税收流失、地方非税收入膨胀,侵蚀税基造成税收流失、地下经济和隐性收入产生税收流失黑洞、征管缺失和电子商务税收征管“真空”化等等。文章从内因和外因两个方面对我国税收流失的原因进行了分析。内因是:企业追求自身利益最大化,当偷税能为企业带来更多的利益时,企业大都会偷税。当部分企业博弈偷税,此时企业处于收益的主观平衡状态,企业都感觉到并没有因为自己的税收决策而使收益不如别人,这些企业都感觉税收是可以维持在偷税状态下的公平的,税收博弈处于纳什均衡。外因分为社会性原因、制度性原因和管理性原因:社会性原因主要是由于各种原因,使得人们心中的“厌税”的情绪难以有效化解;制度性原因是由于法律建设的不成熟和税收制度的不完善导致税收流失;管理性原因主要有征纳双方税收信息不对称、税收惩罚力度不足以及缺乏促使纳税人诚信纳税的激励机制等。第四部分,结合我国国情分析国外治理税收流失的先进方法和措施在我国应用的可行性,并给出关于我国治理税收流失的特别是在税收征管方面的建议。首先要以健全法制为根本,全面推进依法治理:立法是执法的基础和前提,我国应尽快出台税收基本法,合理划分中央和地方的税收,从而调动地方政府的积极性;严惩涉税违法行为,激励纳税遵从行为。从我国实践看,近年来愈演愈烈的税收流失,也是与我国对税收流失管理不严、惩处不力的状况有很大的关系。二是要按照治理税收流失的要求,完善税制,优化税制结构,减少漏洞,公平税负。扩大增值税征税范围,尽快将增值税由生产型转换为消费型,完善个人所得税制度,开征社会保障税和环境保护税。三是规范税费改革,理顺中央与地方关系。现行的收费规模失控、收费秩序混乱的状况产生诸多危害,深化“费改税”改革,坚决取缔不合理收费,合理但宜采取税收形式的收费,要加快创造条件改为收税,另外,还要完善地方税体系,以调动地方政府组织财政收入的积极性。四是要建立以信息化为依托的现代化征管体系。可以从完善税务登记制度、强化数据分析应用、开展纳税评估和税务约谈、强化“以票控税”,大力推行税控装置等方面入手,充分利用十多年来税收信息化建设成果,体现有征管机制的优越性。五是完善现金支付管理,积极推行信用卡结算制度。由于我国对现金支付的范围和金额几乎无限制,导致税务机关无法完全掌握纳税人经济活动信息,因此,完善现行的《现金管理暂行条例》,从法律法规上规定现金支付的范围和限额,积极推行信用卡结算,使得税务机关能够通过金融系统监控纳税人的资金流动情况,从而杜绝偷税漏税现象,提高征管效率。本文的创新之处在于:首先对世界主要国家和地区控制税收流失的方法和手段进行了比较,总结得出值得借鉴的地方,结合我国税收流失及治理的现状分析国外治理税收流失的先进方法在我国应用的可行性,并给出关于我国治理税收流失的特别是在税收征管方面的建议。

论文目录

• 内容摘要
• Abstract
• 1 绪言
• 1.1 研究背景与意义
• 1.2 文献综述
• 1.3 论文框架
• 2 税收流失及其规模的界定
• 2.1 税收流失的界定
• 2.2 税收流失规模的界定
• 3 国外及台湾、香港地区理治理税收流失的经验总结
• 3.1 各国（地区）治理税收流失的手段和措施
• 3.2 国外治理税收流失的主要经验
• 4 中国的税收流失原因
• 4.1 当前我国税收流失的现状
• 4.2 我国税收流失管理存在的问题
• 4.3 关于我国税收流失原因的分析
• 5 治理我国税收流失的建议
• 5.1 以健全法制为根本，全面推进依法治理
• 5.2 完善税制，优化税收制度结构
• 5.3 规范税费改革，理顺中央与地方关系
• 5.4 建立以信息化为依托的现代化征管体系
• 5.5 完善现金支付管理，积极推行信用卡结算制度。
• 6 结束语
• 参考文献
• 致谢
• 在读期间科研成果目录