权责发生制在我国政府会计的应用研究

论文摘要

会计基础是用以决定何时确认会计事项以及什么样的事项应予以确认的标准或依据。对于政府会计来说,采用不同的会计基础在很大程度上影响到它们的特征和功能,影响到政府部门财务与预算信息的类别、范围和报告的及时性,进而对公共财政管理和决策产生重要的和不同的影响。传统上一般将会计基础区分为收付实现制和权责发生制两种,权责发生制是根据交易本身是否发生作为确认和记录交易的标准,适用于处理现金交易和全部的资产负债,因此在企业会计和报告中得到广泛的应用,而收付实现制是以现金的实际收付时间作为确认、记录和报告交易的基础,适用于处理实际发生现金流量的交易,因此在早期强调控制现金支出的政府会计中收付实现制使用的更加普遍。随着环境的变化,收付实现制会计基础下的信息越来越不能满足政府部门在新形势下的管理要求。1998年以后,特别是进入21世纪之后,我国的政治、经济环境发生了很大变化,对政府会计产生了深远影响。尤其是财政职能、财政预算管理、财政资金运动方式和预算会计信息需求均发生了重大变化,收付实现制的弊病日益突出,而权责发生制运用到现代政府的管理上,具有收付实现制无可比拟的优越性。采用权责发生制是新公共管理的必然趋势,同时也是提高我国政府运行效率,建立现代政府管理体制的必然要求。健全而透明的政府会计建设是良好的政府部门治理的基石,权责发生制的引入是实现政府以履行公共受托责任为核心的可核算管理的关键。我国应借鉴国际改革经验,开展具有“中国特色”的权责发生制会计改革,走一条从完善现有制度的创造条件阶段的改革到全面建立权责发生制政府会计体系的核心改革的“渐进式”改革之路,分阶段逐步扩展式推进权责发生制政府会计改革,最后建立集权责发生制政府核算、权责发生制政府财务报告和权责发生制政府预算为一体的政府会计体系。文章共分为五个部分:第一部分是导论部分。主要说明了选题背景、对作者形成观点影响较大的相关文献综述,以及本文研究的意义。第二部分是理论基础分析和概念界定。首先介绍了政府组织的特征,政府会计的含义以及本文对政府会计的界定;然后介绍了政府会计确认基础的含义及其特点;最后介绍了本文的理论基础——委托代理理论和新公共管理理论,并介绍了这两个理论基础对我国权责发生制政府会计改革的启示。第三部分是我国政府会计确认基础的现状及其所存在的问题。首先分析了我国政府会计确认基础的创立、发展以及不同阶段的法律法规对政府会计确认基础的规定;然后从宏观层面分析了收付实现制确认基础在政府会计中存在的问题。第四部分是我国引入权责发生制政府会计的总体设想。首先在借鉴国外发达国家改革模式的基础上提出了我国权责发生制政府会计总体改革步骤的设想;然后分别从条件创造阶段、核心改革阶段和配套设施三个方面论述了改革的推广措施,并重点研究了我国权责发生制政府会计体系的构建,提出了权责发生制的引入模式——先从政府核算方面逐步引入,再编制权责发生制基础的政府财务报告,最后待条件成熟时在政府预算中全面引入权责发生制。第五部分是权责发生制在政府会计中的应用。首先,在政府核算方面介绍了资产、负债和收支类中权责发生制的具体应用;然后研究了基于权责发生制基础的政府财务报告内容,通过对国外政府财务报告体系结构及中国企业财务报告结构经验的借鉴,并结合我国的具体情况,重新组建了我国政府财务报告的内容,新的财务报告共五部分,即政府审计报告、政府财务报表主表、政府财务报表附表、政府财务报表附注、管理层讨论与分析及其他信息;之后探讨了政府预算引入权责发生制的设想,在分析受托责任与权责发生制预算相互关系的基础上,设计了权责发生制预算的框架,即先根据部门职能确定部门单项产出指标,再根据部门预算管理和报告的要求划分部门整体产出指标项目,接着确定部门成果指标和业绩考核指标,从而最终实现利于政府绩效考核的预算管理模式;最后通过简单案例介绍了权责发生制的具体应用。本文的主要贡献和创新点是:第一,从委托代理理论和新公共管理理论角度研究了其对我国权责发生制政府会计改革的启示;第二,根据我国国情提出我国权责发生制政府会计改革的基本思路——采用渐进式分阶段分步骤的改革模式,并研究了各阶段应解决的问题和应采取的措施;第三,提出了我国政府会计体系构建的基本思路,提出“两个体系、一项制度”的政府会计体系的构建框架;第四,研究了政府核算领域权责发生制的具体应用,分别从资产、负债和收支几大类别介绍了权责发生制的具体引入措施;第五,研究了基于权责发生制的政府财务报告内容,并提出了新的政府财务报告框架;第六,研究了受托责任与权责发生制预算的关系,按照部门预算的要求对权责发生制预算框架进行了设计;第七,运用案例分析了权责发生制在我国政府会计的应用。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 第一章 导论
• 1.1 选题背景
• 1.2 研究动态
• 1.2.1 国外相关文献综述
• 1.2.2 国内相关文献综述
• 1.2.3 国内外相关文献的总结
• 1.3 研究的意义
• 第二章 理论基础分析与概念界定
• 2.1 政府会计概述
• 2.1.1 政府组织及其特征
• 2.1.2 政府会计含义
• 2.1.3 本文对政府会计的界定
• 2.2 政府会计确认基础
• 2.2.1 会计确认
• 2.2.2 会计确认基础
• 2.3 相关理论基础分析
• 2.3.1 委托—代理理论
• 2.3.2 新公共管理理论
• 第三章 我国政府会计确认基础的现状及其所存在的问题
• 3.1 我国政府会计确认基础的现状
• 3.1.1 我国政府会计确认基础的创立
• 3.1.2 我国政府会计确认基础的发展
• 3.2 收付实现制政府会计基础存在的问题
• 3.2.1 不利于防范政府债务风险
• 3.2.2 不利于真实披露政府会计信息
• 3.2.3 不利于政府部门进行有效的成本测算和业绩考核
• 3.2.4 不能适应公共财政体制的改革
• 3.2.5 财务报表所反映的受托责任比较狭窄
• 3.2.6 以收付实现制为基础的财务报表内容不完整
• 第四章 我国引入权责发生制政府会计的总体设想
• 4.1 引入权责发生制的改革步骤
• 4.1.1 国外发达国家的改革模式
• 4.1.2 我国总体改革步骤设想
• 4.2 条件创造阶段改革的总体设想
• 4.2.1 相关法律的立法
• 4.2.2 固定资产清查和登记
• 4.2.3 收支分类改革
• 4.3 核心改革阶段改革的总体设想
• 4.3.1 构建权责发生制政府会计体系
• 4.3.2 部门试点改革
• 4.3.3 建立完善的政府绩效考核制度
• 4.4 其他配套设施构想
• 4.4.1 建立适应的管理信息系统
• 4.4.2 深化政府行政管理体制改革
• 4.4.3 培养高素质的业务人员
• 4.4.4 加强外部监管
• 4.4.5 加强国际合作
• 第五章 权责发生制在政府会计中的应用
• 5.1 政府核算引入权责发生制
• 5.1.1 资产类引入权责发生制的应用
• 5.1.2 负债类引入权责发生制的应用
• 5.1.3 收支类引入权责发生制的应用
• 5.2 建立以权责发生制为基础的财务报告体系
• 5.2.1 国外发达国家财务报告的改革方向和内容
• 5.2.2 我国权责发生制财务报告的建立
• 5.3 政府预算引入权责发生制的设想
• 5.3.1 政府受托责任与权责发生制预算
• 5.3.2 权责发生制预算的涵义
• 5.3.3 权责发生制预算框架设计
• 5.4 案例分析
• 5.4.1 XX行政单位业务概况
• 5.4.2 权责发生制在案例中的具体应用
• 5.4.3 权责发生制实施成效分析
• 结束语
• 致谢
• 参考文献