注册会计师对第三人民事责任研究

论文摘要

目前我国的注册会计师行业仍处于发展的阶段，相对国外已经发展得比较完善的注册会计师行业而言，尚显稚嫩。尤其中国现在已经加入WTO，国外的会计师事务所全面进入中国市场已成定局。国际会计师事务所在中国的发展势头更是日益凌厉。国内的会计师事务所将面临更严峻的挑战。而由于缺乏有效合理的法律责任模式，我国注册会计师行业将面临“诉讼风暴”的危机。目前众多民事诉讼中出现的问题，可能还只是会计民事责任问题的冰山一角，更多的问题将会随着市场经济的深入发展浮出水面。如何结合我国的国情和会计制度，借鉴国外经验，从理论和实践上深刻分析注册会计师的民事责任问题，特别是第三人民事责任问题以及由此制定出相应的责任模式，应成为我国法律界和会计界的共同课题。否则将会影响会计制度改革和市场经济建设，其后果最终将由整个社会承担。因此，加强注册会计师民事责任问题的理论和实践研究工作实在是刻不容缓。本文采取以规范研究为主，并力图结合审计理论，从法律角度论述注册会计师出具有瑕疵的专业意见时，对第三人应承担的民事责任。本文共分引言、主体部分。引言简单介绍了研究注册会计师民事责任问题的价值与意义，以及研究这个课题的必要性和可能性。主体部分分别从三个方面展开论述：第一部分考察分析了注册会计师的职业内容和法律责任的并行发展过程。注册会计师的审计业务是企业所有权与经营权分离的客观需要，注册会计师职业内容是随商品经济产生而产生，是随市场经济发达而发达。注册会计师的法律责任是随着社会经济的发展程度以及注册会计师的职业内容的变化而不断发展变化的。因此，分析注册会计师的民事责任，应当立足于本国的实践，充分考虑目前的社会环境、现行法律等因素对注册会计师执业的影响。在此基础上，本文明确讨论的重点是对注册会计师因出具有瑕疵的专业意见给第三人造成损失的民事责任的理论基础探讨及制度的具体建构。第二部分对注册会计师对第三人的民事责任进行了理论分析。关于注册会计师对第三人的民事责任的理论基础，主要分析了国内和国外的理论学说及司法实践。最重要的二个分歧是：1、注册会计师对第三人民事责任究竟是以德国为代表的契约说为主、侵权说为辅的救济基础理论还是以美国为代表的侵权法救济基础理论。2、注册会计师对第三人民事责任应选择何种归责原则，无过错原则、过错原则或是过错推定原则?本文在评析国外理论并结合国内的司法实践，并立足于我国的现行法，对我国注册会计师对第三人民事责任问题应当如何借鉴国外经验，和对上述两分歧进行了讨论。并提出了自己的观点及理由。第三部分主要对注册会计师对第三人民事责任构成要件进行了理论分析。本文采用三要件说：损害事实、行为与损害事实之间的因果关系、过错。第三人的损害是一种“纯经济损失”，其特点只是受害者的钱包受损，此外别无他物受损；因果关系采用相当因果关系，在司法实务中一般先认定是否有条件关系，条件关系可用“若无，则不”作为检验方式，其功能在于排除与造成某种结果无关的事项。然后再以条件的“相当性”来合理界限侵权责任的范围。过错，本文认为其仍是一种主观状态，是行为人对自己的行为及后果所具有主观心理状态。而注册会计师的过错认定标准，本文采用的是“合理的注意义务”。最后探讨了注册会计师对第三人造成的损害赔偿承担的问题，经过国内外理论和司法实务的比较，本文最后仍然选择连带责任作为注册会计师责任承担方式。注册会计师的第三人民事责任既是理论问题，又是实践问题，涉及法学与会计学的交叉领域。只有在法律的框架内尊重另一个职业的生存规则，进行有效盼沟通，方能科学界定注册会计师的民事责任，做到不偏不倚。这样才能更好地发挥注册会计师对经济生活的监督作用，促进经济的健康发展。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 引言
• 一、注册会计师的职业内容与法律责任
• （一） 注册会计师与会计职业
• （二） 国外注册会计师的审计内容与法律责任的沿革分析
• （三） 我国注册会计师法律责任的发展过程及背景分析
• 二、注册会计师对第三人民事责任的性质与归责
• （一） 注册会计师对第三人责任的性质
• （二） 注册会计师对第三人责任的归责原则
• 三、注册会计师对第三人侵权责任的构成要件的分析
• （一） 损害的认定
• （二） 因果关系的认定
• （三） 过错的认定
• （四） 损害赔偿责任的承担
• 参考文献