论文摘要
我国会计师事务所迅速发展比较晚,但是从恢复注册会计师制度以来,也经历了很多次大大小小的合并,可以说,一直以来,会计师事务所合并都是注册会计师行业的重要现象,是会计师事务所规模化发展的有效途径。目前,我国正在大力推进会计师事务所合并,扩大事务所规模,提高本土会计师事务所国际竞争力,实现我国会计师事务所做大做强的总体目标,即“用5到10年的时间,发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的会计师事务所；发展培育10家左右能够服务于中国企业走出去战略、提高跨国经营综合服务的国际化会计师事务所”。事务所合并可以改变行业结构,促使资源重新配置,使优势资源流向具有竞争力的事务所。作为市场经济中的理性经济主体,事务所也希望通过合并获得更好的人力资源、客户资源、技术资源和品牌,以获得更多的市场份额和收益,实现规模经济效应。但同时合并也暴露出很多问题,目前大多数事务所合并有一种应急倾向,出现合并前未进行细致的可行性研究分析、合并后缺乏规范的内部治理措施等问题。在此背景下,理性深入分析我国会计师事务所合并的现状和存在的问题,对引导和推动合并的顺利展开,通过合并实现我国本土会计师事务所规模化发展,具有理论和现实意义。本文首先介绍了会计师事务所合并的概述和相关理论。从规模经济理论、审计级差理论、资产专用性理论等三个方面分析可知,合并在会计师事务所规模化发展中发挥了重要作用。然后对我国会计师事务所合并的动因进行了剖析,指出对规模经济的追求是合并的内在动因,市场发展的需求是合并的外在动因,行政管制力量是合并的特殊动因。在此基础上统计分析了我国会计师事务所合并的效果,选取了典型的国际所和国内所合并的案例,主要从合并前后事务所注册会计师人数、业务收入变化、客户数量变化等三个方面分析合并的效果,通过比较分析可知,我国本土会计师事务所合并的效果相对国际大所要逊色很多。在对合并效果统计分析的基础上,指出了我国会计师事务所合并存在的问题,如可行性研究不够、缺乏规范的内部治理措施等,并针对这些问题,提出了相应的对策建议。