公允价值计量在我国会计准则中的运用研究 ——金融危机后的思考

论文摘要

学术界关于会计学的研究热点频出,但在近些年来公允价值计量异军突起,成为会计理论一个极富挑战性的难点和热点问题,无数学者和实务工作者在不知疲倦地研究。公允价值计量能够为信息使用者提供与公司市场价值相关性较高的信息,帮助投资者敏锐的了解投资价值,从而帮助投资者作出理性决策,基于此,公允价值计量就成为现今重要的计量选择,也已成为以美国为代表的发达国家公认的会计计量属性之一。我国在2006年颁布了最新的会计准则,将公允价值计量属性与历史成本、重置成本、可变现净值、现值共同列为五种计量属性。这一举措象征着我国在会计准则方面与国际接轨迈出了重要的一步,同时对于推广公允价值计量在我国会计实务中的应用有着十分重要的现实意义,可以说重新启用公允价值计量是这一次会计准则更新最重要的内容,也表明了我国会计准则与国际会计准则趋同的信心。2007年下半年美国爆发的次贷危机愈演愈烈,并且引起了金融界乃至政界对公允价值计量的质疑。金融危机迅速蔓延至全球范围,在会计理论界和实务界包括金融界内引发了新一轮关于是否应该使用公允价值计量的争论。金融危机爆发后,社会各界对公允价值计量模式的合理性产生了质疑。2008年10月1日,美国60多名议员联名致信美国证监会,强烈要求监管者立即暂停公允价值计量。而在10月3日众议院通过的《2008紧急经济稳定法案》中,第132条授权美国证监会可以在其认为必要的情况下,停止执行157号准则等规则。面对金融界对公允价值准则的指责,以美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)为代表的会计准则制定机构则认为,金融危机是由于金融机构放贷标准过低,管理不严格造成的。而会计界借助公允价值计量模式,及时、透明、公开地揭示出这些资产泡沫,促使金融界、投资者和金融监管当局正视和化解金融风险。金融危机带来的恶劣影响促使人们对会计公允价值计量的优势和不足进行更深入的思考,使得国际会计准则针对其缺陷进一步完善公允价值计量。我国运用公允价值所引起的效应必然与国际公允价值的运用相互影响。公允价值的运用能否有效地推动我国会计准则获得国际会计领域的普遍认同,对于中国会计学界来说是一个重要课题,因此我国对公允价值计量的关注和研究任重而道远。公允价值在我国历时四年多的应用过程中,对企业的财务状况、经营成果影响是深远的,特别是在金融危机爆发后表现更为突出。本文对公允价值在我国实际应用过程中存在的问题进行了详细分析,并提出了相应的改进建议。本文共分五章：第一章、导论。介绍本文的研究背景及意义、研究内容及框架,研究方法以及国内外关于公允价值的研究现状。第二章、理论分析。主要对公允价值的基本概念、公允价值计量属性和公允价值计量的相关理论进行深入探讨。第三章、公允价值计量在我国会计准则中的运用情况及存在的问题。结合我国的新企业会计准则,列出现行公允价值计量在准则中的主要应用范围,进而分析了公允价值在几个准则中的实际应用现状。在此基础上,分析了公允价值在金融危机中起到的负面作用,进而剖析公允价值计量模式的不足之处,最后探讨公允价值计量在我国会计实务中的问题。第四章、金融危机发生后社会对公允价值的评价。分析了金融危机发生后社会各界对公允价值与金融危机关系的不同观点。第五章、金融危机后公允价值在我国应用的改进建议。通过以上的公允价值理论基础和存在问题的分析,提出了公允价值计量在我国应用的改进建议。本文的主要贡献在于：本文通过分析公允价值计量模式与金融危机的作用机制,剖析了公允价值计量属性的优越性和存在的缺陷。结合国际金融危机背景,对公允价值进行探讨,分析公允价值计量在我国会计实务中存在的问题,针对这些问题提出了相应的策略以期进一步完善公允价值计量体系。今后需进一步研究的方向：公允价值在中国的运用能否有效地推动我国会计准则在国际领域的普遍认同,还需要进一步研究和关注。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1. 导论
• 1.1 研究背景及意义
• 1.1.1 研究背景
• 1.1.2 研究意义
• 1.2 研究思路及内容
• 1.3 研究方法
• 1.4 国内外关于公允价值的研究现状
• 1.4.1 国外公允价值研究现状
• 1.4.2 国内公允价值研究现状
• 2. 理论分析
• 2.1 公允价值的基本概念
• 2.1.1 美国财务会计准则委员会（FASB）的定义
• 2.1.2 国际准则委员会（IASB）的公允价值定义
• 2.1.3 我国新会计准则对公允价值的定义
• 2.1.4 本文关于公允价值的定义
• 2.2 公允价值计量相关理论
• 2.2.1 公允价值计量属性的定义
• 2.2.2 公允价值计量的理论基础
• 2.3 公允价值与其他计量属性的关系
• 2.3.1 公允价值与历史成本的关系
• 2.3.2 公允价值与重置成本的关系
• 2.3.3 公允价值与现行市价的关系
• 2.3.4 公允价值与可变现净值的关系
• 2.4 公允价值的估值方法
• 2.4.1 主要估值方法
• 2.4.2 按照估值层级正确使用估值方法
• 3. 公允价值计量在我国会计准则中的运用情况及存在的问题
• 3.1 公允价值在我国会计准则中的运用情况
• 3.1.1 公允价值在金融工具准则中的运用
• 3.1.2 公允价值在投资性房地产准则中的运用
• 3.1.3 公允价值在生物资产准则中的运用
• 3.1.4 公允价值在长期投资准则中的运用
• 3.1.5 公允价值在企业合并准则中的运用
• 3.1.6 公允价值在债务重组准则中的运用
• 3.1.7 公允价值在非货币性资产交换准则中的运用
• 3.2 公允价值在我国会计准则的运用中存在的问题
• 3.2.1 公允价值在金融工具准则的运用中存在的问题
• 3.2.2 公允价值在投资房地产准则的运用中存在的问题
• 3.2.3 公允价值在债务重组准则和非货币性资产交换准则运用中存在的问题
• 4. 金融危机发生后对公允价值的评价
• 4.1 金融危机发生后社会对公允价值的评价
• 4.1.1 金融危机的基本概念
• 4.1.2 金融危机发生后社会对公允价值的评价
• 4.2 透过金融危机正确看待公允价值
• 4.2.1 公允价值的必要性和可行性
• 4.2.2 公允价值的不足之处
• 4.3 本文对公允价值与金融危机关系的评价
• 5. 公允价值应用分析和未来改进建议
• 5.1 完善我国公允价值会计理论体系
• 5.1.1 建立以公允价值为会计计量基础的会计概念框架
• 5.1.2 明确公允价值计量方法的使用范围
• 5.1.3 建立适用于我国市场的估值模型,提高非活跃市场公允价值估值技术
• 5.2 加强公允价值计量理论研究及应用研究
• 5.2.1 加强公允价值理论研究的基本思路
• 5.2.2 加强公允价值应用研究的基本思路
• 5.3 提高公允价值计量的可操作性
• 5.3.1 合理选择计量技术
• 5.3.2 完善审计准则,注重会计准则与审计准则的一致性
• 5.4 提高会计从业人员的职业道德修养和专业素质
• 5.4.1 会计从业人员素质与公允价值的应用之间的关系
• 5.4.2 提高会计人员职业道德修养和专业素质的途径
• 5.5 加强资产评估队伍的建设,规范资产评估流程
• 参考文献
• 后记
• 致谢
• 在读期间科研成果目录