论我国出口退税法律制度之完善

论文摘要

出口退税是指货物在出口之后,国家将商品在国内缴纳的间接税退还给出口商,使出口商品以不含税的价格进入国际市场参与竞争的制度。从理论上讲,出口退税是由间接税税负转嫁性质和税收目的地管辖权原则共同决定的,是避免国际重复征税的必然结果,因此是一种中性的税收制度,为WTO规则所认可,成为国际通行的惯例。我国自1985年开始实行出口退税制度,1994年国务院颁布的《增值税暂行条例》和《消费税暂行条例》规定货物出口实行零税率,国家税务总局颁布了《出口货物退(免)税管理办法》,对出口退税的相关制度进行细化。随后,国家税务总局相继颁布一系列规章,建立在增值税基础上的出口退税法律制度全面建立。十多年的实践证明,出口退税对扩大出口创汇和带动国民经济增长发挥了重大作用。但是,由于立法层级低,立法随意性较大,权力缺乏制约,出口退税法律制度存在严重的弊端,出现了当前出口退税立法在形式和实质上的双重不合理性,重要事项的发文主体位阶较低,随意处分纳税人权利的现象严重。出口退税更大程度上被作为国家宏观调控的工具使用,偏离了其制度初衷和立法精神,违背了增值税的中性原则。借鉴国际先进经验,全面改革和完善我国出口退税法律,成为当务之急。文章以法国、韩国和新西兰出口退税法律制度为代表,全面介绍了这三个国家的出口退税法律制度。三个国家虽然在出口退税的范围和方式上均有所不同,但都实行出口零税率,且有完善的增值税法律制度和科学的管理制度,有的国家还规定了“滞退金”制度,提高了退税效率,切实保障纳税人的退税权的实现,这些都值得我们学习和借鉴。本文采用比较分析和实证的研究方法,通过对国外出口退税制度的介绍和我国当前出口退税法律制度的分析,指出我国出口退税法律制度的缺陷,并从以下方面提出完善建议：第一,根据税收法定主义原则和税收公平主义原则完善出口退税的立法；第二,改革增值税法律制度,扩大增值税征税范围,调整免税项目；第三,完善出口退税管理法律制度,实现征退一体化,提高电子化水平,建立科学的出口退税审查制度；第四,开辟纳税人出口退税救济途径,设立“滞退金”制度,建立纳税人诉讼法律制度。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 导言
• 第一章 概论
• 第一节 出口退税的概念及特征
• 一、出口退税的概念及界定
• 二、出口退税的特征
• 第二节 出口退税理论的历史沿革
• 一、出口退税理论的历史回顾
• 二、近现代关于出口退税必要性的理论
• 第三节 出口退税法律制度
• 一、概论
• 二、出口退税法律制度的特点及功能
• 第二章 各国出口退税法律制度的比较研究
• 第一节 法国的出口退税法律制度
• 一、立法概况及主要内容
• 二、法国出口退税法律制度的特点
• 第二节 韩国的出口退税法律制度
• 一、立法概况及主要内容
• 二、韩国出口退税法律制度的特点
• 第三节 新西兰的出口退税法律制度
• 一、立法概况及主要内容
• 二、新西兰出口退税法律制度的特点
• 第四节 外国出口退税法律制度的借鉴意义
• 一、规范的增值税法律制度是前提
• 二、出口货物零税率已成为国际惯例
• 三、科学的管理制度是有力保障
• 第三章 我国出口退税法律制度述评及完善建议
• 第一节 我国出口退税制度的历史沿革
• 一、1994年以前的出口退税制度
• 二、1994年以后的出口退税制度
• 第二节 我国现行出口退税法律制度
• 一、立法概况
• 二、我国现行出口退税法律的主要内容
• 三、我国出口退税法律制度的缺陷
• 第三节 我国出口退税法律制度的完善建议
• 一、依据税法原则完善出口退税法律制度
• 二、改革增值税法律制度
• 三、完善出口退税管理法律制度
• 四、开辟纳税人出口退税救济途径
• 结语
• 参考文献
• 在读期间发表的学术论文与研究成果
• 后记