论文摘要
当前，中国正处于经济转轨时期，税制改革是整个经济体制改革的重要组成部分。中国真正意义上的税制改革与中国的经济体制改革一样，已走过20多年的历程，税制从只有几个简单的税种到多税种多次征的复合税制；从不规范的税制到逐步科学规范的税制。但是，中国的税制仍然存在着一些缺陷，存在着与当前中国经济发展不适应之处，如何建立起符合中国国情的理想税制是人们不断探索的重大课题。实施6年之久的积极财政政策已同当前的宏观形势变得不相适应，随着宏观经济环境由冷趋热的变化，财政政策由“积极”逐步转向“中性”势在必行。从长期看，财政政策的理想状态应是中性的，积极的财政政策木身不应成为长期性的选择。2004年5月27日，财政部部长金人庆在上海举行的全球扶贫大会上表示，今后我国将淡出“先前的积极财政政策”，采取“中性的财政政策”。尽管经济学界对“中性财政政策”的具体内涵还存在着这样或那样的不同观点，但在今后相当长的时期内，包括税制改革在内的整个财政体制改革，都需要在中性财政政策的引领下谋划改革的新思路。本文运用制度经济学的基本原理，结合税制改革理论，对趋向于中性财政政策下的税制改革的若干问题进行探讨，力争在前人研究成果的基础上有所突破和创新，并结合我国实际对现行税制及存在问题进行理论分析，对我国税制改革提出建议。全文分为五部分：第一部分绪论。首先是文献综述；其次分析了财政政策的内涵；针对当前对中性财政政策具体内涵的争论，笔者分别从国际、国内的角度对中性财政政策的内涵进行分析，指出中性财政政策就是收支基本平衡，没有过大赤字或结余，财政政策要致力于由积极到中性的转向调整，这是一个过程；本章还论述了税制改革的内涵，以及中性财政政策下税制改革的内涵，指出新一轮税制改革，就是要认清当前宏观调控的主要任务，在适应向中性财政政策转型的财政政策要求指引下，结合新一轮税制改革总体目标，来寻求税制改革的新思路。第二部分中性财政政策下税制改革的必要性。首先分析中性财政政策下税制改革的理论基础，指出税制设计应该以税收中性为导向并适当坚持税收调控；通过国外财政政策推进税制改革的实证分析和国内财政政策推进税制改革的实证分析，来阐述中性财政政策下税制改革的必要性。另外，在本章中，笔者还部分利用真实商业周期中的时间一致性理论，对中性财政政策和税收政策进行稳定性分析，指出中性财政政策下的税收制度更具有内在稳定性。第三部分中性财政政策下税制改革的基本设计思路。首先提出新一轮税制改革的目标，新一轮税制改革的所遵循的原则，即“税收收入功能为主，调节功能为辅”原则、“效率优先，兼顾公平”原则、“适度集权，适度分权”原则等。其次，提出了中性财政政策下税制改革的新思路，指出新一轮税制改革不宜采用大幅度增税的政策选择，而应实行有增有减的结构性调整的税收政策；按照中性财政政策的要求，科学界定现行税制扩张或紧缩的属性；适应财政政策的转型，在新一轮税制改革中适当突出税收中性的导向；税制改革为完善整个市场经济体制“铺路搭桥”，同时启动配套改革。最后，笔者在这一章中指出了中性财政政策下税制改革的具体路径选择，即通过规范税制调整的程序规则，推进中国税制建设的阳光化进程；配合财政政策的转型，提升整体税制的公平与效率；利用预算超收收入和辅助性增税收入，支付税制改革的成本。第四部分中性财政政策下税制改革的实施步骤。本章是全文的重点章节，笔者运用了大量篇幅论述中性财政政策下的现有税种如何改革。首先，指出逐步全面实现增值税税基由生产型向消费型的转变，将是中性财政政策下新一轮税制改革的主要内容之一。其次，明确消费税制改革，就要顺应国民经济消费结构升级的需要，进行有增有减的税目调整，以及现行税目的税率调整，彻底解决其越位和缺位问题。再次，提出企业所得税的“中性化”改革路径，即改革现行企业所得税制，合并内、外资两套企业所得税制，建立规范、统一的法人所得税制度；针对在宏观调控中扮演着重要的角色，具有对宏观经济周期性波动的自动稳定功能的个人所得税，提出要逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。最后，指出进一步调整地方税收结构，逐步建立税种配置合理、功能健全的相对完整的地方税收体系，也是中性财政政策下新一轮税制改革的重要内容，地方税系改革的内容主要包括：改革房地产税制，开征统一规范的物业税，适时开征社会保障税、环境保护税，逐步实行费改税等。第五部分中性财政政策下税制改革的实施方略。在本章中，笔者首先分析并指出渐进式改革是中性财政政策下新一轮税制改革的现实选择。其次，从新制度经济学角度分析，作为制度变迁的新一轮税制改革，需要进行有关互补制度的变迁，即进行配套改革，来推进新一轮税制改革，其配套改革主要包括：推进经济体制制度创新，推进财政金融体制改革；推进支出制度创新，完善公共财政体制；推进我国税收法制建设；加快“合理分权”的税收管理体制建设；加强税收征管，保证税制改革的顺利进行。最后，笔者提出了中性财政政策下税制改革的评价标准，即税制改革成功与否，取决于税制的设计质量(quality，Q)和对税制改革的认可程度(acceptance，A)。