会计师事务所规模对审计质量的影响 ——基于中国法制环境的考察

论文摘要

会计师事务所规模、法制环境与审计质量的关系仍然存在争议。如果事务所规模与审计质量的正向关系不依赖于法制环境,则在所有的国家和地区,大所的审计质量都应高于小所的审计质量;而如果这种关系还必须以健全的法制环境为条件,则仅在法制环境健全的国家和地区,大所才会表现出高于小所的审计质量。现有文献中存在着两种竞争性的观点:法制无关论认为,大所的审计质量总是高于小所的审计质量,在薄弱的法制环境中,大所提供的高质量审计更能发挥治理作用;法制相关论认为,大所的审计质量随法制环境的强化而提高,在法制环境达到一定水平时才高于小所的审计质量。中国薄弱的总体法制环境和明显的地区法制差异并存的情况为我们检验会计师事务所规模、法制环境与审计质量的关系提供了契机。本文以中国的法制环境状况为背景,利用2002-2005年的数据,以可操控应计利润及市场对可操控应计利润的定价分别代表实际审计质量和感知审计质量,实证检验了事务所规模、法制环境与审计质量的关系,基本的研究结论如下:（1）从总体法制环境来看,事务所规模与审计质量不存在显著的正相关关系。本文发现,总体而言,我国审计市场上大所客户的可操控应计利润与小所客户的可操控应计利润不存在显著差异,说明大所与小所的实际审计质量没有实质性区别。其次,从可操控应计利润的市场定价来看,市场对大所客户和小所客户的可操控应计利润的定价没有显著区别,说明大所和小所的感知审计质量也没有实质性差异。（2）从地区法制差异的影响来看,随着法制环境的强化,大所抑制客户盈余管理的能力有所加强,而小所则没有这种变化。这说明,随着法制环境的强化,大所会调整自己的审计行为。但从市场对可操控应计利润的定价来看,地区法制差异对大所审计质量的影响没有在市场对可操控应计利润的定价中得到反映。（3）事务所规模和法制环境是审计质量的联合决定因素。要提高审计质量,除了要有规模达到一定程度的事务所外,还须有足够健全的法制环境。其政策含义为,要提高审计质量,除了要创造条件让事务所自发的扩大规模外,还须同时加强法制建设,让大所有动机提高审计质量。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1 导论
• 1.1 研究背景
• 1.2 研究的问题
• 1.3 概念约定
• 1.4 论文的结构
• 1.5 研究特色与贡献
• 注释
• 2 文献综述
• 2.1 审计质量的涵义
• 2.1.1 审计质量的定义
• 2.1.2 审计质量的两个视角:实际审计质量与感知审计质量
• 2.1.3 事务所声誉是如何建立的
• 2.2 事务所规模与审计质量:二分法
• 2.3 审计质量的需求
• 2.3.1 代理理论与审计质量的需求
• 2.3.2 信号理论与审计质量的需求
• 2.3.3 法制对审计质量需求的影响
• 2.3.4 审计质量的需求:国内的研究
• 2.3.5 对审计质量需求研究的评述
• 2.4 审计质量的供给
• 2.4.1 胜任能力与审计质量的供给
• 2.4.2 事务所规模与审计独立性:声誉还是"深口袋"
• 2.4.3 审计质量的供给:中国的研究
• 2.4.4 对审计质量供给研究的评述
• 2.5 事务所规模、法制环境与审计质量
• 2.5.1 事务所规模、法制环境与实际审计质量
• 2.5.2 事务所规模、法制环境与感知审计质量
• 2.5.3 事务所规模与审计质量:国内的研究
• 2.5.4 事务所规模、法制环境与审计质量:文献评述
• 2.6 本章小结
• 注释
• 3 制度背景分析
• 3.1 我国注册会计师行业的发展历程
• 3.1.1 脱钩改制前的行业发展
• 3.1.2 脱钩改制与行业合并
• 3.1.3 独立审计准则的制定
• 3.2 我国注册会计师的民事法律责任状况:与美国的比较
• 3.2.1 注册会计师对谁承担民事责任
• 3.2.2 注册会计师的民事责任如何分配
• 3.2.3 注册会计师的过错如何确定
• 3.3 我国的法制环境状况
• 3.3.1 薄弱的总体法制环境
• 3.3.2 明显的地区法制环境差异
• 3.4 我国上市公司的盈余管理行为
• 3.4.1 普遍的盈余管理行为
• 3.4.2 薄弱的盈余管理约束机制
• 3.5 本章小结
• 注释
• 4 会计师事务所规模的衡量
• 4.1 现有文献中对事务所规模的衡量方法
• 4.1.1 国外文献
• 4.1.2 国内文献
• 4.1.3 文献评述
• 4.2 研究设计
• 4.2.1 研究方法
• 4.2.2 数据收集与整理
• 4.3 聚类分析结果
• 4.3.1 对2004年会计师事务所的分析
• 4.3.2 对2005年会计师事务所的分析
• 4.3.3 "九大"会计师事务所的市场集中度
• 4.4 本章小结
• 注释
• 5 会计师事务所规模与法制环境对盈余管理的影响
• 5.1 理论分析与研究假设
• 5.1.1 总体法制环境、事务所规模与盈余管理
• 5.1.2 地区法制差异、事务所规模与盈余管理
• 5.2 研究设计
• 5.2.1 样本选择与数据来源
• 5.2.2 可操控应计利润的估计
• 5.2.3 检验模型
• 5.3 实证结果
• 5.3.1 单变量分析
• 5.3.2 多元回归分析
• 5.3.3 敏感性测试
• 5.4 本章小结
• 注释
• 6 会计师事务所规模与法制环境对可操控应计利润市场定价的影响
• 6.1 理论分析与研究假设
• 6.1.1 整体法制环境、事务所规模与可操控应计利润的市场定价
• 6.1.2 地区法制差异、事务所规模与可操控应计利润的市场定价
• 6.2 研究设计
• 6.2.1 样本选择
• 6.2.2 模型设定
• 6.3 实证结果
• 6.4 进一步检验
• 6.4.1 市场有效性问题
• 6.4.2 更换盈余管理计量模型
• 6.4.3 其他稳健性测试
• 6.5 本章小结
• 注释
• 7 结论
• 7.1 研究结论
• 7.2 政策建议
• 7.3 研究局限与后续研究方向
• 参考文献
• 后记