我国企业股权薪酬费用化处理的探讨

论文摘要

从90年代以来,随着股权激励制度在我国A股上市公司中的不断发展,关于股权激励的研究也随之发展。要想发挥股权激励制度的积极作用,离不开企业内部经营管理水平的支撑以及外部整体经济环境的配合。实质上就是要求会计准则与包括《公司法》等在内的各项法律法规相互配合,恰当地、完整地反映股权激励这一经济事项的全过程。然而在我国,公司法与会计准则对于股票期权会计确认的规定恰恰是相冲突的:根据新颁布的会计准则规定,奖励给职工的股票或股票期权等应当计入相关的成本费用,即“费用观”;而根据《公司法》的规定,奖励给职工的股票或股票期权等应作为利润分配处理,股权薪酬应从企业可供分配的利润中支出,即“利润分配观”。本文首先对国内外股票期权会计的发展现状进行分析研究,关注各自所依存的社会经济环境,尤其是法律制度环境,考虑其对股权薪酬会计确认的影响。然后,以会计基本理论和现代公司激励理论为依托,分析我国会计准则和公司法不同处理方法背后所支撑的理论。再次,针对我国会计准则与《公司法》关于股权薪酬确认相矛盾的现实问题,提出我国股权薪酬的费用化处理要在法定资本制的基础上进行修正,并搭建起比较完整的、关于股权薪酬的会计处理方法和财务指标体系。最后,选用我国已推行股权激励计划的万科股份有限公司作为案例,进行剖析和评述,解释本文提出的解决方案在实务中的运用,表明该项研究对于解决实际中存在矛盾的指导意义。

论文目录

• 摘要
• Abstract
• 1 引言
• 1.1 选题背景与意义
• 1.2 股权激励账务处理的文献综述
• 1.2.1 国外及台湾地区研究现状
• 1.2.1.1 授权资本制国家
• 1.2.1.2 法定资本制国家及台湾地区
• 1.2.2 国内大陆研究现状
• 1.2.2.1 费用观
• 1.2.2.2 利润分配观
• 1.2.2.3 非会计对象观
• 1.2.2.4 或有事项观
• 1.3 笔者的认识
• 2 我国《公司法》与会计准则的相关规范
• 2.1 公司法的相关规定及其缘由
• 2.1.1 公司法的相关规定
• 2.1.2 公司法相关规定的缘由分析
• 2.1.2.1 费用化将弱化激励效果
• 2.1.2.2 费用化可能增加上市公司造假几率以及成为新的造假手段
• 2.1.2.3 法定资本制的要求
• 2.2 会计准则的相关规定及其缘由
• 2.2.1 会计准则的相关规定
• 2.2.1.1 以权益结算的股份支付
• 2.2.1.2 以现金结算的股份支付
• 2.2.1.3 回购流通股份用于股权激励
• 2.2.2 会计准则相关规定的缘由分析
• 2.2.2.1 股权薪酬的经济实质
• 2.2.2.2 股权薪酬符合“费用”的定义
• 2.2.2.3 股权薪酬符合“确认”的标准
• 2.2.2.4 股权薪酬费用化有利于提供真实公允的财务报告
• 3 基于我国法律制度环境下的股权薪酬会计处理方法与财务指标体系
• 3.1 完善法律环境
• 3.1.1 构建股权激励法律体系
• 3.1.2 解决股权激励的股权变现问题
• 3.2 完善公司业绩评价机制
• 3.2.1 股权薪酬制度下业绩考评应坚持的原则
• 3.2.1.1 效益原则
• 3.2.1.2 公正原则
• 3.2.1.3 合法原则
• 3.2.1.4 程序原则
• 3.2.2 股权薪酬制度下业绩考评的基本要素和主要内容
• 3.2.2.1 评价指标是实施公司管理者绩效评价的基础
• 3.2.2.2 评价标准是公司管理者绩效评价的参照系
• 3.2.2.3 评价方法是公司管理者绩效评价的具体手段
• 3.3 完善和股权激励制度相配套的会计处理方法与财务指标体系
• 3.3.1 流通股回购来源的股权激励对相关各方的影响
• 3.3.1.1 对流通股股东的影响
• 3.3.1.2 对债权人的影响
• 3.3.1.3 对公司管理层的影响
• 3.3.2 法定资本制下股权薪酬的会计处理方法与财务指标体系
• 3.3.2.1 与股权激励制度相配套的财务指标体系
• 3.3.3.2 控制费用化股权薪酬支出的会计处理方法
• 3.4 全面披露相关信息
• 3.4.1 上市公司初次实行股票期权的信息披露要求
• 3.4.2 持续信息的披露要求
• 4 股权薪酬会计处理方法与财务指标体系的运用——以万科企业股份有限公司为例
• 4.1 万科股份激励计划的主要内容
• 4.1.1 激励方式为限制性股票
• 4.1.2 基本操作流程
• 4.1.3 激励对象
• 4.1.4 年度激励基金提取的业绩指标
• 4.1.5 年度激励基金的提取额度
• 4.1.6 万科控制权发生变更的特殊安排
• 4.1.7 股权激励计划的终止
• 4.2 业绩考评体系部分财务指标的分析
• 4.2.1 万科公司的股价走势分析
• 4.2.2 万科公司的权益净利率变化分析
• 4.2.3 万科的净利润增长率变化分析
• 4.2.4 万科的偿债能力变化分析
• 4.2.5 万科的净资产变化分析
• 4.3 控制费用化股权薪酬支出的会计处理方法
• 4.4 全面披露相关信息
• 5 结论
• 6 后记
• 参考文献
• 附录A 万科业绩考评相关财务指标的计算
• 附录B 万科股权激励基金的提取与调整
• 在学期间发表的学术论文及研究成果
• 详细摘要