论文摘要
法国人有一句谚语:“人生惟有死亡和税收不可避免”。该谚语形象地说明了税收存在的必要性和必然性。由于税收形式上是国家凭借政治权力强制地、无偿地向纳税人收取的,很容易让人产生纳税是一种纯粹义务的误解,由此导致的结果是对纳税人履行义务的单方面追求,忽视对纳税人权利的关注和保护。这种错误观念在我国影响甚大,普遍存在于税务机关和纳税人甚至是社会公众之中。然而,随着我国市场经济和民主政治建设的发展,民主意识、法治意识和权利意识的增强,人们对税收的认识已不再停留于原来表面上的理解,开始从更深层次思考税收的本质问题,尤其是从权利与义务的角度去研究思考税收法律关系的性质及其相关问题。纳税人的权利及其保护越来越受到关注,成为一个热门话题。无论从政治学的国民主权角度、人权角度,还是从社会学的社会交换角度、社会运行角度,抑或是从经济学的公共产品理论角度和法哲学的法治角度来探讨,纳税人权利均有着充分的理论基础。世界上其他主要国家和部分国际组织在纳税人权利及其保护方面的相关制度和做法为我国纳税人权利制度建设提供了大量可供借鉴的经验。总体上来说,国外的纳税人拥有较为广泛的权利,多数国家建立了健全高效的纳税人权利保障制度。而我国的纳税人状况则差强人意,我国纳税人权利曾长时间缺失,虽然2001年修订的《中华人民共和国税收征管法》规定了部分纳税人权利,但却只限于税收征管和税收争议解决方面,且缺少相应的保障措施。对于纳税人基于纳税而应该享有的诸如税收立法参与权、税收使用权、税收监督权等宏观性权利,我国法律没有规定。现实中的情况更严重,因为税收理论落后、中国传统文化的影响、现行税法立法的缺陷等原因,造成我国目前纳税人权利立法不足;纳税人权利义务失衡,权利体现不充分;纳税人和税务机关之间的地位不平等;纳税人权利保护乏力等现状。鉴于我国纳税人权利不充分的现状,笔者经分析认为,我国的纳税人权利除了目前税收立法所规定的纳税人在税款征收和税务争议中享有的权利外,还应该增加纳税人的宏观性权利,这些宏观性权利大体上包括税收使用权、税收知情权、税收立法参与权、用税决策参与权、用税监督权、税务监督权和上述权利受侵害后的救济权等权利。当然,立法规定纳税人权利只是纳税人权利制度建立的前提和基础,更为重要的是如何保障纳税人权利的实现,将“纸上的权利”转变为“现实的权利”。在借鉴国外先进经验的基础上,笔者结合我国实践,认为我国至少应在以
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