我国的注册会计师侵权责任研究

论文摘要

注册会计师是市场经济的产物,是指具有专门会计知识的会计(审计)领域的专家,其执业行为在现代社会经济生活中起着不容忽视的作用,也正是注册会计师在经济领域所扮演的的重要角色和职业特点决定了其要承担与其他职业不同的法律责任。随着注册会计师业务的深入和普及,我国注册会计师因验资、审计业务被推上法庭民事诉讼被告席的事件也越来越多,建立符合我国国情及现状的注册会计师侵权责任的合理模式,必将更有效地规范注册会计师的行为,减少纠纷的发生。由于学科之间缺乏有效的沟通,法律界与会计界之间对侵权责任的承担等问题存在诸多分歧。本文从注册会计师业务的特点、注册会计师的执业准则以及实务出发,以法律视角对注册会计师的业务进行诠释和分析,通过理论与实践相结合的分析方法,对我国注册会计师的侵权责任进行探讨。全文除引言和结论外,共分四个部分:第一部分对注册会计师的侵权责任做了基本概述。首先简单介绍了国内外注册会计师侵权责任制度逐渐产生发展的过程,其次通过对注册会计师侵权责任概念的分析,探讨了如何对注册会计师侵权责任的性质认定问题,最后着重对注册会计师侵权责任的对象(即其他利害关系人)范围进行分析。第二部分详细分析了注册会计师侵权责任的违法行为、过错、损害事实、因果关系四个构成要件及其认定。首先从审计的含义和历史出发,分析审计学上的“真实”和“审计期望差距”,从而得出违法行为指注册会计师出具不实审计报告的行为这一结论。其次通过分析注册会计师在实施行为时所具有的心理状态,探讨故意和过失两种过错类型,此外,还从会计学科的角度出发,重点探讨了比如审计准则、审计责任和会计责任、审计“重要性”规则等几个特殊概念对认定注册会计师过错类型的影响。第三部分对注册会计师侵权责任归责原则从理论上作了深入的研究。通过对国内外注册会计师的侵权归责原则的比较分析以及对各个归责原则的法理思考,得出结论——我国现行的注册会计师侵权责任采用过错推定原则是比较合理的。第四部分主要是论述注册会计师侵权行为的抗辩事由。平衡社会利益是侵权行为法的一个重要功能,探讨抗辩事由是站在被告的立场保持原告与被告之间合理的利益平衡所必不可少的理论依据。本部分通过再一次从主客观方面审视侵权行为的构成要件探讨了注册会计师侵权行为的抗辩事由。

论文目录

• 摘要
• ABSTRACT
• 引言
• 一、注册会计师侵权责任的性质
• （一） 注册会计师侵权责任的沿革
• （二） 注册会计师侵权责任的内涵和外延
• 1.注册会计师对委托人的侵权责任
• 2.注册会计师对第三人的侵权责任
• 3.注册会计师侵权责任的对象范围——其他利害关系人的界定
• 二、注册会计师侵权责任构成要件的理论基础研究
• （一） 违法行为
• 1.审计的含义和历史
• 2.审计学上的真实
• 3.平衡"审计期望差距"的途径
• （二） 过错
• 1.抽象意义上的过错的判断标准
• 2.过错认定的客观具体标准——审计准则
• 3.过错的分类
• （三） 损害事实
• （四） 因果关系
• 三、注册会计师侵权责任的归责原则
• （一） 三种原则的争论
• 1.无过错责任原则说
• 2.过错责任原则说
• 3.过错推定原则
• （二） 注册会计师职务侵权责任归责原则的境外立法考察
• 1.美国立法
• 2.日本立法
• 3.我国台湾地区立法
• （三） 我国立法的相关规定及比较分析
• 1.过错责任原则
• 2.过错推定原则
• 四、注册会计师侵权行为的抗辩事由
• （一） 基于主观要件方面的抗辩
• 1.原告主观方面的抗辩
• 2.被告主观方面的抗辩
• （二） 基于客观要件方面的抗辩
• 1.基于侵权行为的抗辩
• 2.基于损害事实的抗辩
• 3.基于因果关系的抗辩
• 结论
• 主要参考文献