张翠颖
天津财经大学会计学专业在职研究生
摘要：为顺应改革的需要，医院成本的核算工作也要有所创新，满足医院长期稳定运营以及管理者有效管理的需要。本文主要针对大型医疗设备和医务人员成本核算提出了一些观点。
关键词：大型设备成本核算；人力成本核算；措施
财务管理工作是企业内部管理的重要内容，在市场化运营过程中，引起了越来越多医院的重视，财务管理工作也成为医院经营管理的核心内容。随着医疗体制的改革和新的医院制度的执行，以及“药品零差价”政策的推行，使从前长期以来的“以药补医”的模式面临消失，功能性检查以及医疗人员的劳务性价值也日益突出。为了顺应改革的需要，卫生部和财政部对原有的医院财务制度和会计制度进行了全面修订，以期使医院的会计核算得到进一步规范，使其会计信息质量得到进一步提升，这也给医院财务管理部门的成本核算工作提出了更高的要求。针对用于功能检查项目的大型医疗器械和医务人员诊疗价值的成本管理与核算成为重中之重。
一、大型医疗器械成本管理与核算
医院的成本管理与核算是其财务管理体系的重要组成部分，其主要的目的是量化地反应出医院的经营成果与效益，在确保医疗服务质量的的前提下，降低营运成本。当前，我国有很大一部分医院的成本核算的方法非常落后，这些医院依然采取以前旧的管理方法，核算与管理方式过于单一，对于成本核算的范围也比较狭窄，通常只是涉及到直接费用，并没有涵盖到医院的所有成本，很多费用无处分摊，造成责任成本管理无法真正实现。
近年来，随着科学技术的不断发展和医疗技术水平的不断提高，大型先进医疗设备的购买也成为医院提升自己硬件实力的重要手段，越来越多的医院投资于大型医疗设备，然而能否将巨额的购买和运营成本进行科学的统计和分摊，而与收益匹配是衡量该大型设备投资是否有价值的重要标准。
传统的大型医疗设备的核算方法过于简单，以致于对保本量的确定，安全边际的确定以及对目标利润的把握有失偏颇，从而最终未达到满意的预期收益，有些甚至根本没有从成本核算的角度找到原因。下面以保本点为例进行分析：
所谓保本，是指企业在一定时期内的收支相等，损益平衡的一种状态，此时企业利润为零。当企业处于当期销售收入与当期成本费用刚好相等时，可称之为达到了保本的状态。保本是企业能持续经营的起码条件，企业经营必须首先保住成本，进而才能谈盈利。而应用到医院财务的大型医疗设备上，所谓的保本点应当是在一定时期内（1年或一个营业周期），该医疗设备所完成的总的诊疗量或诊疗收入可以弥补当期所耗费的总成本时的诊疗量或诊疗收入。只有达到这个诊疗量才能保证该设备的持续运营是合理的，而超过这个量的安全边际量才是真正在为该设备贡献利润。医疗设备的成本主要包括折旧费、配套设施费、利息。
1、折旧费：折旧费包括设备本身的折旧费和支持其所需的场地、空调及办公用品等配套设施的折旧费。
2、利息：由于大型医疗设备的购置投资大，往往大量使用各种借贷资金，使用资金时，必须考虑资金的利息因素，根据实际利率进行计算。
3、耗能耗材费：指医疗设备在运行中所消耗能源和所需的各种消费品，大型医疗设备消耗的电能应进行科学测量和计算，而对于化学试剂、打印纸、报告单和显影液等消耗品则应根据诊疗人数进行计算。
4、管理费：大型医疗设备由于现代化程度高、价格昂贵，一般需要专人保养和操作，所以管理费在运营成本核算中也是必不可少的一部分，包括医疗设备公司提供的有偿保养费、院内维修所用材料费和维修人员的劳动报酬以及设备操作人员的培训费及劳动报酬。
科学全面地分析和核算大型医疗设备的运行成本对于运行过程中最大限度的降低成本和落实责任成本具有重要的意义。虽然，对财务管理人员来说，这些大型设备的成本费用的全面科学统计有相当大的难度，然而只有最大程度的对这些数据做到准确计算，才能使成本核算工作实现它的意义，并且满足管理者的管理要求。
二、医务人员劳务成本核算
人力是医疗服务生产的主要要素。人力成本在医疗服务总成本中占有相当大的比例。人力成本一般用支付给医务人员的所有报酬来计算，报酬包括工资、奖金、补贴、福利和社会保险费等等。在核算医疗服务人力成本时，不能遗漏构成人力成本的要素，比如各种补贴和福利费。
通常来说，是否需要对人力成本进行细化主要取决于成本核算和分析的目的。然而即使细分，对于人力成本只有简单的细分，比如可以核算医院医生的人力成本、护理人员的成本和其他卫生技术人员的成本，也可以核算行政后勤人员的成本，不同岗位所能带来的实际效益是不尽相同的。
然而，就只用医务人员的人力成本举例。院内的医务人员的技术含量存在差异性，所以对于医务人员的成本控制和核算不仅仅是看其技术含量的直接数据，还应该考虑到技术含量在院内平台上发挥的实际功效和产生的实际效益，应重视知识、技术、管理等资源的配置，为有技术、有能力的人提供发挥的平台，激励医生提供更高水平的医疗服务。
科室奖金分配方式和方法就是关于人力成本核算的一个结果。科室奖金的分配是将各个科室的经济收入和可控成本状况作为依据进行的。关于这点，医院与企业的生产存在着较为明显的差异。医院会因病人的各种需求和经验状况存在着成本核算的差异。医院的成本核算需要综合的考虑各个方面的因素，包括各个科室的可控成本，怎样科学的对医院的间接成本进行分摊。而最终由而科室再分摊到个人，则要根据个人创造的实际效益和消耗的成本综合考虑，在保证公平合理的前提下，尽量与个人的技术价值以及实际效益匹配，体现人力成本核算的价值和意义，最大程度的达到激励的作用。
三、完善医院成本核算和管理的措施
1、加强大型医疗设备的管理
大型医疗设备是医院资产的重要组成部分，如何积极的采取有效的措施来加强对于大型设备的管理，降低成本消耗，并充分发挥其效能要注意以下几点：首先，医院管理者和医疗设备管理者有必要在设备购置前对其进行科学的社会效益和经济效益分析，切忌盲目的购买。对于任何的设备购置申请，首先进行可行性分析，再决定是否有必要购买。其次，制定大型设备管理规范，严格的根据规范，落实各科室的管理责任。明确购置、转移、日常保管等环节，做好相应记录。
2、加强业务培训，提高财务人员的综合素质
财务人员作为成本核算工作的主要参与者，自身的综合素质水平尤为重要。因此，加强对财务人员的业务培训，促进财务人员综合素质水平进一步提高对于提升医院财务管理工作水平有重要的影响。首先，定期组织相应人员进行知识培训。在具体的工作过程中，应该重点注意培养财务人员的成本意识以及理财意识。其次，组织人员进行技能方面的培训，使得财务人员的业务水平能满足不断提高的成本核算需要。
3、增强医院全体人员的成本意识
医院成本核算是一项系统的工程，需要全体人员的共同参与。人员良好的成本意识是成本管理的必要条件。成本意识是努力使成本降低到最低水平并设法使其保持在最低水平。树立全院人员的成本意识，就是要树立这样一些思想，成本是可以控制的，成本管理需要大家的共同参与。只有树立起全院人员的成本意识，才能建立起降低成本的主动性，才能使降低成本的各项具体措施、方法和要求顺利地得到贯彻执行和应用。
4、完善医院成本管理制度
医院建立起完善的成本管理体系，由医院财务处人员进行成本核算，将医疗成本、药物成本、人力成本落实到每个科室，由成本管理小组监督医院各部门的配合，全员参与医院成本管理，使运营成本最小化，资金利用最大化。
建立起成本核算制度，责任到人，并直接与其绩效挂钩。针对各部门制定成本预算目标，作为其成本控制的考核参考，医院管理者可以根据成本的实际执行情况与目标对比，量化地评价其成本控制执行情况。成本控制执行的好的部门，为医院节约了成本，应给予相应的鼓励；反之，追究部门负责人的经济责任。这样还能有效培养员工的节约成本意识，有利于提高医院的经济效益和实现长期的发展。
参考文献：
【1】胡亮，胡娟.医院医疗设备成本效益分析的方法和应用[J].中华医院管理杂志，2013，29（6）
【2】陈武雄.医院成本核算与成本管理探讨[J].成本管理，2012-12
作者简介：
张翠颖（1988-），女，大学本科，天津财经大学在职研究生在读，天津港口医院，初级会计师，主要从事：医院会计业务、业务收入统计与分析。